浅谈坏账损失产生的原因及对策

云南林业职业技术学院毕业论文

最后，企业经营者业绩考核指标不科学。一些企业实行工资与效益挂钩或以利税指标为基础的承包责任制经营形式，企业经营者为完成利润目标，注重高销售额和超额利润指标，以便经营者本人在任期内多出成绩，而对应收账款的增加及产生坏账损失的可能性没有给予足够的重视。 （2）法律法规漏洞导致坏账的产生

企业注册资本制度不明确 企业注册资本是企业法人从事生产经营活动和承担民事责任的物质保障，企业必须有符合法律规定并与其经营规模相适应的注册资本。 我国企业的资本制度散见于《公司法》和《企业财务通则》等法规之中，由于这些制度产生于我国经济转轨时期，宏观上缺乏资本积累的良好环境，微观上缺乏资本积累的责任机制，使得资本制度存在一些问题，具体表现在：资本筹集的时间长、速度慢；法定资本的数额偏低；资本结构不合理。

企业的非破产性终止缺少监管 企业非破产终止是由非破产原因引起的，了结企业债权、债务关系，消灭企业法律主体资格的法律程序和法律行为的总称。企业非破产终止几近无章可循，而其中最大的问题就是缺少有力的监管。按照规定，企业非破产终止的原因分为自愿解散和被迫解散（被撤消）两种类型，无论是自愿解散还是被撤消，都必须依法清算，这理应是企业终止程序中的强制义务，自应有相应的机构监管企业清算。但是，目前我国在企业非破产终止法律、法规中，企业清算监管义务机构的规定非常模糊。

（3）道德失范

道德评价是一定社会用以规范人们行为、协调人际关系和维护社会秩序的重要方式，是实现道德职能、发挥道德作用、进行道德建设的内在机制。这主要体现在：

首先，我国国家信用管理体系还不完善，信用管理刚刚起步，有关信用管理的法律环境建设几乎是空白。其次，我国目前进行信用管理的单位还主要限于银行、证券等金融机构，企业很少进行信用管理。最后，社会信用意识薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，结果形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种形式，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款则缺乏回收的保障，因而产生风险。

（三）坏账损失的解决对策 ： （1）体制

- 9 -

云南林业职业技术学院毕业论文

完善产权制度 要根据“谁投资、谁所有”的基本原则，依法依规、合情合理认真清产核资，理清产权归属，完善产权制度。特别是要针对国有资产管理体制改革和现代企业制度建设，保障国有资本出资人权益，落实企业作为市场主体和法人实体应享有的各项权利。通过深化国有资产管理体制改革和建立现代企业制度，把维护出资者权益和维护法人财产权益有机结合起来，在国有资产管理机构督促和国有企业自觉努力的互动中，真正达到国有资产保值增值和企业可持续发展的目的。

另外，还要规范发展产权交易市场，健全产权交易规则和监管制度，推动产权有序流转。产权在健全的法律、规章和制度环境下自由流动，是现代产权制度的重要内容。然而，目前产权流动在不断展开的同时也存在一些问题：一是受思想观念、体制环境、技术手段、产权清晰状态等主客观因素的制约，产权还不能全部自由顺畅地流动；二是产权市场发育不规范，产权交易缺乏健全的规则和有效的监管。但是，目前并没有统一、严密、规范的法律法规约束和强有力的监管，严重制约了交易的公正性，在一些地方，甚至造成了国有资产的大量流失。因此，要着眼于克服薄弱环节，立足于增强公开性、公正性、市场性和统一性，推进产权健康有序的流动。 （2）健全产权保护法律法规

“保护产权的法律法规完备系统和实施有力，是现代产权制度的一个重要特征。”[3]依法严格保护各类产权的安全和平等权利，有利于维护公有财产权，巩固公有制经济的主体地位；有利于保护私有财产权，促进非公有制经济的发展；有利于规范投资行为，稳定投资预期，增强企业和公众创业制度的动力，形成良好的社会信用基础和市场秩序。从我国目前的实际情况看，产权保护是一个薄弱环节。公有资产特别是国有资产的保护虽然受到了高度重视，然而由于国有和集体产权制度上的缺陷及保护的法律法规不具体或执法不力，国有资产、集体资产被侵犯、被掠夺的状况仍然严重存在；在一些政府部门和政府工作人员的思想中，保护私有财产的意识还比较淡薄，关于私有财产保护的法律法规也很不完备，个体、私有经济的应有权利得不到有效保障，在某些地区，私有产权和私人的合法权益屡屡被侵犯。因此，要抓紧建立健全保护各种属性、各种形式产权的法律法规，完善产权法律制度，规范和理顺产权关系，依法打击各种侵犯正当产权权益的犯罪活动。 (3) 树立企业信用体系

信用管理部门不是一个权力机构，而是一个服务机构，进行各企业的信用数据的维护，提供企业的信用查询。由国家组建，在各省市分设机构，其工作人员属国家公务员。

- 10 -

云南林业职业技术学院毕业论文

同时，由参加交易的企业参加监督，因为数据的登记都是依据交易签订的合同和收付款凭证的。银行参与监督，因为应收、应付账款都是经过银行转账处理的。工商行政部门参与对两个企业的关系监督，这样可以防止一个企业以两个法人的名义参加交易，对信用数据造假。

企业的信用数据来源于企业自身提供在交易中履约偿还账款的情况，此数据由债务人提供，由债权人证实其有效性。规定所有的企业交易行为都必须到当地信用部门签订合同，以此来对企业交易过程进行监督。

从企业角度来说，还应该制定企业信用销售的信用期限。“信用条件是指企业要求顾客支付信用销售款项的条件”，其中包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为顾客规定的最长付款时间，折扣期限是企业为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是企业在顾客提前付款时给予的优惠。

三、坏账损失的管理与控制

（一）会计核算方法

- 11 -

云南林业职业技术学院毕业论文

坏账准备主要核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 坏账准备的主要账务处理：

①资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 ②对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”

“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

③已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”

“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

④已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （二） 财务管理方面

（1）新会计准则中的坏账损失会计核算方法主要有两种：

一、 直接转销法：直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。 借：管理费用 贷：应收帐款

如果已冲销的应收帐款以后又收回时： 借：银行存款 贷：应收帐款 同时： 借：应收帐款 贷：管理费用

二、备抵法：备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

- 12 -