常用会计分录大全

短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整） 贷：短期投资

投资收益（借或贷）

5、全部出售、处理 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资

投资收益（借或贷） 九、长期股权投资 1、成本法 A、取得

（1）购买 借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价 借：长期股权投资（＝应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款

b、支付补价 借：长期股权投资（＝应收账款+补价） 贷：应收账款

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例） a、借：固定资产清理 累计折旧

贷：固定资产

b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款

（2）收到补价 借：长期股权投资-X公司 银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益 B、日常事务

（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资-X公司

（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款 贷：投资收益

长期股权投资-X公司

投资公司投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。 【应冲减初始投资成本的金额】＝被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益

即：超过应享有收益部分冲减投资成本 （4）投资以后的利润或现金股利的处理

a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 长期股权投资-X公司 贷：投资收益-股利收入

b、继续冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司 投资收益-股利收入

【应冲减初始投资成本的金额】＝（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投

资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益＝投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。

（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000； 取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000 贷：银行存款 110 000

分派股利时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资-B公司 10 000

假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 冲减投资成本额＝【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000＝-10 000 借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-鼓励收入 40 000

假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利 冲减投资成本额＝【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000＝5 000 借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000

假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-7 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000

此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+7 000＝102 000

假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-35 000

-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减＝10 000+5 000＝15 000 借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000

此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+15 000＝110 000（原投资帐面价值） 注：至此以前冲减部分全部确认为收益 2、权益法 A、取得

（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额 （股权投资差额） 贷：银行存款

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借：长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分 银行存款

B、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利 贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本）

（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益

（3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失 贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）

加权持股比例＝原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 （4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受非现金资产准备 3处理 借：资本公积-股权投资准备 贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司

1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备 （6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） （8）专项拨款转入（同上） （9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司

1）补提折旧 借：以前年度损益调整…………………………1 贷：累计折旧

2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率 贷：以前年度损益调整…………2

3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整……………3＝2-1

4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3 -法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……………4 调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4 b、投资公司

1）损益调整 借：以前年度损益调整…………………＝上 3-4 贷：长期股权投资-x公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润……………………5 贷：以前年度损益调整

4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金 -法定公益金

贷：利润分配-未分配利润…………6 调整未分配利润（净利润）＝5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理） A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）

（损益调整）

投资收益（借或贷）

B、转为成本法借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本 贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额 （损益调整）…………权益法下帐面余额

C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）

A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款

B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-x公司 C、追溯调整

追加投资前应摊销投资差额＝追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1

＝（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间

持有期间应确认投资收益＝持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2 成本法改权益法的累计影响数＝持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额＝2-1 借：长期股权投资-x公司（投资成本）……………

（股权投资差额）……………＝调整前确认的投资差额-确认摊销部分 （损益调整）…………………＝2

贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数 利润分配-未分配利润……………………＝2-1（累计影响数）

D、追加投资 借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本 贷：银行存款

E、以下分录见例题

举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元； a、 借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 522 000 b、 借：应收股利 40 000

贷：长期股权投资-x公司 40 000

长期股权投资帐面余额＝522 000-40 000＝482 000 （2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额＝552 000-450 000*10％＝72 000 2002年应摊销投资差额＝72 000*10*1＝7 200

2002年应确认的投资收益＝400 000*10％ ＝40 000 成本法改权益法累计影响数＝40 000-7 200＝32 800

借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000＝（522 000-40 000-7 200） （股权投资差额） 64 800＝（72 000-7 200） （损益调整） 40 000＝（400 000*10％） 贷：长期股权投资-b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800

B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000＝（1 800 000+9 000） 贷；银行存款 1 809 000

C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）