第五章 长期股权投资

（5）2016年B公司实现净利润8000万元，分派并支付现金股利3000万元。 假定: （1）不考虑所得税的影响。

（2）除上述事项外，不考虑其他交易。 要求:

（1）编制2014年A公司对B公司长期股权投资的会计分录。 （2）编制2015年A公司对B公司长期股权投资的会计分录。

（3）编制2016年A公司对B公司长期股权投资的会计分录（金额单位用万元表示）。

参考答案及解析

（一）单项选择题 1. B

【解析】2016年应确认的投资收益=200000×10%=20000（元）。 2. D

【解析】A选项，应该是采用权益法进行核算,选项A错误；B选项，应该是初始投资成本为3 500万元,故选项B错误；C选项，实际支付的款项3 500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8 000×40%＝3 200万元，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的。故选项C错误。2016年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益＝800×40%＝（万元），无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。 3. D

【解析】甲公司有关会计处理如下：2014年度甲公司应分担损失＝2000×40%＝800万元大于投资账面价值600万元，首先，冲减长期股权投资账面价值600万元；其次，因甲公司账上有应收乙公司长期应收款150万元，则冲减长期应收款150万元；第三，甲公司需要承担乙公司额外的损失的弥补义务应进一步确认损失25万元；所以，2014年度甲公司应确认的投资损失＝600＋150+25＝775（万元），应选D。 4.D

【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。 5. B

【解析】甲、乙公司未实现内部交易损益＝（300－140）×20％＝32（万元）；调整后的净利润＝400－32＝368（万元）；应确认的投资收益＝368×40％＝147.2（万元）。 6. C

【解析】非同一控制下的企业合并（包括企业合并以外的方式）取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，所以，计入当期损益的金额=1250—【1500—（400＋150）】＝300（万元）。另外，对子公司投资采用成本法核算，取得时不需要对初始投资成本进行调整，即成本法核算，初始投资成本1250万元小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额1320万元的差额在个别报表上不确认营业外收入。 7. D 【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，评估和法律咨询费用计入当期损益。另外，对子公司投资采用成本法核算，取得时不需要对初始投资成本进行调整。 8. C

【解析】购入时产生的营业外收入＝11000×30%－（3 000+15）＝285（万元），期末根据净

利润确认的投资收益＝600×30%＝180（万元），所以对甲公司2014年利润总额的影响＝285+180＝465（万元）。 9.A

【解析】甲企业个别财务报表中应确认的投资收益=［5000-（1200-800）］×20%=920（万元）；2014年合并财务报表中的调整分录是：

借：营业收入 240（1200×20%）

贷：营业成本 160（800×20%） 投资收益 80

因此，甲企业合并财务报表中应确认的投资收益=920+80=1000（万元）。 10.A 【解析】甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1500+20＝1520（万元），甲公司2015年末长期股权投资的账面余额=1520-200×30%+600×9÷12×30%－300×30%+500×30%＝1655（万元）。

(二)多项选择题 1.AD 【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

2.BC

【解析】此题分录为：2014年1月2日 借：长期股权投资4200（14000×30％） 贷：银行存款 4000 营业外收入 200 2014年12月31日

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）600（2000×30％） 贷：投资收益 600

由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益600万元。 3.AC

【解析】同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。 投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，不作投资收益，只会引起股份数量的变化。

4.ACD 【解析】选项A被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积不引起资本公积的增加变动，投资企业不进行账务处理；选项Ｄ被投资单位出售接受捐赠的非现金资产，被投资单位发放股票股利，不影响被投资企业所有者权益总额的变动，所以投资企业不进行账务处理。

5. ABD

【解析】成本法核算的长期股权投资，除了初始投资追加投资或减值时，长期股权投资的账面价值一般保持不变。 (三)判断题

1.× 【解析】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

2.×

【解析】同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

3. √ 【解析】在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，不仅仅要考虑现行实施的控制能力，还要实施潜在表决权的影响，综合起来判断目前有无实施共同控制或重大影响的能力。

4.√

【解析】投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，不作投资收益，只会引起股份数量的变化。

5.×

【解析】成本法下，应将持有期间分得的现金股利计入投资收益，不冲减投资成本。 (四)计算分析题 1.【答案】

（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2015年1月l日。 （2）

①借：长期股权投资——A公司（成本） 270 贷：银行存款 270

东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。 ②借：应收股利（200×30％） 60

贷：长期股权投资——A公司（成本） 60 ③借：银行存款 60 贷：应收股利 60

④借：长期股权投资——A公司（其他权益变动） 24 贷：资本公积——其他资本公积 24

⑤借：长期股权投资——A公司（损益调整） 120 贷：投资收益 120 ⑥借：投资收益 60

贷：长期股权投资——A公司（损益调整） 60

2016年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60+24+120－60＝294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。 ⑦借：资产减值损失 22

贷：长期股权投资减值准备—A公司 22 ⑧借：银行存款 250 长期股权投资减值准备—A公司 22 投资收益 22 贷：长期股权投资——A公司（成本）210 ——A公司（损益调整）60

——A公司（其他权益变动）24 借：资本公积—其他资本公积 24

贷：投资收益 24 2. 【答案】 （1）

借：长期股权投资—B公司 6200

贷：银行存款 6200 借：应收股利 100

贷：投资收益 100 借：银行存款 100

贷：应收股利 100 （2）

①2015年7月1日

对于原l0％股权的成本6200万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元(60000×10％)之间的差额200万元，该部分差额不调整长期股权投资成本。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，长期股权投资调增= (75000-60000)×10%=1500（万元），留存收益调增=（6000-1000）×10%=500（万元），投资收益调增=4000×10%=400（万元），资本公积调增=1500-500-400=600（万元）。 借：长期股权投资—B公司 1500

贷：资本公积——其他资本公积 600 盈余公积 50 利润分配——未分配利润 450 投资收益 400 2015年7月1日支付14700万元的会计分录 借：长期股权投资—B公司 14700

贷：银行存款 14700 对于新取得的股权，其成本为14700万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额15000万元(75000×20％)之间的差额300万元，与第一次投资综合考虑，应确认计入长期股权投资和营业外收入的金额为100万元。 借：长期股权投资—B公司 100

贷：营业外收入 100 借：长期股权投资—B公司（成本）22500

贷：长期股权投资—B公司 22500 ②调整2015年B公司下半年实现的净利润

应确认投资收益=[5000-（1500-1000）×80%-（500-300）]×30%= 1320（万元） 借：长期股权投资—B公司（损益调整） 1320

贷：投资收益 1320 （3）2016年应确认投资收益

=[8000-（1500-1000）×20%+（500-300）]×30%= 2430（万元） 借：长期股权投资—B公司（损益调整） 2430

贷：投资收益 2430

借：应收股利 900（3000×30%） 贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 900 借：银行存款 900

贷：应收股利 900