我国会计人员职业道德问题研究

第5章 会计人员职业道德缺失的原因分析

由上述针对我国会计人员道德问题缺失所带来危害的阐述来看，我们有必要全面系统的对会计职业道德的影响因素进行全方位的分析，以此来发现完善职业道德建设的对策。

5.1会计职业道德缺失的内部原因

5.1.1 缺乏有效的内部控制制度

企业由于会计工作秩序不规范、核算不实及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真现象较为严重。如发票、有价证券及有关会计图章的分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员不相容岗位的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭据支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；企业对外投资因缺乏有效的程序控制而造成“黑洞”等等，这些现象的结果终将导致企业资产不实、债务不清。

5.1.2 从属单位领导，个人独立性弱

在实际工作中，会计人员的工作是在企业负责人的领导和管理下进行的，企业负责人拥有充分的用人权，会计人员只是单位内部受聘、受雇的一般从业人员，其衣食住行、奖惩与升迁均依靠其所在单位的任职以及任职产生的业绩。正是由于这种从属性往往会使会计人员处于两难的位置。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员就会面临着若坚持准则与职业道德就可能被辞退下岗的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分就是企业负责人授意、指示、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。可想而知，在这种从业环境下，会计人员根本无法坚持客观公正，无法做到依法办事。在大多数财务人员中，特别是一些中、老年财务会计人员，为了不使自己失去这份工作，在领导的授意下，不得不帮单位弄虚作假。

5.1.3 抵制不正之风的自觉性差

会计职业道德的遵守与否，最为关键的是会计人员自身。有些会计人员对违背会计法则的现象视而不见，生怕受到打击迫害，或者为了行业利益而“出谋划

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策”参与违法活动。这是自身自律能力不够的表现。加上行业的自律环境不完善，使得一些会计人员和会计组织放松了自我约束、自我监督，从而导致违法犯罪现象的发生。会计职业道德除了受行业大环境的影响外，最根本的还是会计人员个体的问题，。因此，要实现团体自律，那么加强会计人员自律思想就是首要的基本任务和内容。

5.2会计职业道德缺失的外部原因

5.2.1 法律和相关法规不健全

随着我国社会主义市场经济建立和不断完善，客观环境发生了深刻变化，会计法律法规体系在一些方面出现了与现实不相适应的问题。这主要是由于近二十年来，我国实现了由计划经济向社会主义市场经济体制的转变，基本建立起了现代企业制度，特别是近年来我国大力推进科学发展、调整经济结构、转变经济发展方式，会计法律法规体系中出现了诸多问题。

比如，《总会计师条例》于1990年颁布实施，二十多年来内外部环境的深刻变化使《总会计师条例》在总会计师岗位职责、任职条件、任免程序等诸多方面存在问题，总会计师已不能再局限于传统计划经济体制下的角色，而需要肩负新的更大的使命，更加深入地参与单位的经济管理和战略决策，因此，《总会计师条例》亟待修订。

又如，近年来，信息技术的飞速发展和广泛应用对企业的经营管理模式产生了深远的影响，也因此导致会计基础工作的内涵和外延发生重大变化。而现行《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》中关于会计核算流程、岗位设置、会计人员的知识结构、会计档案管理等的规定已不能很好地适应信息化时代要求，甚至在一定程度上还制约了企业向集约化、精细化管理的发展，修订工作刻不容缓。

5.2.2 会计制度自身的局限性

市场经济是法制经济，要用强有力的法律条款去规范市场经济行为。我国相关的会计制度法规还不健全，起不到应有的威慑和防范作用。其主要表现在:

(1)各会计制度之间存有冲突

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随着立法的日益增多，如何协调不同时期，由不同部门制定的法律之间的矛盾和冲突，始终没有得到很好的解决。许多法律法规都是由所谓的“主管”部门负责主持起草，这些部门想方设法利用立法的机会扩大本部门利益的倾向便非常明显，各部门在利益的驱使下纷纷通过立法设立行政处罚权，极力争取和维护本部门权力，权力的部门化倾向不容忽视。比如，有关法规对企业管理当局因粉饰会计报表而应承担法律责任的规定，不同的法规对此有不同的处理办法：

表 5.1有关法规对相关法律责任的对比

有关法规对企业管理当局因粉饰会计报表而应承担法律责任的规定 项目 公司法 证券法 三十万元以上六十万元以下的罚款 无规定 企业应承担的责任 主管人员和其他负责人员应承担的责任 行政责任 三万元以上三十万元以下的罚款 给予警告,并处以三万元以上三十万元以下的罚款 刑事责任 追究刑事责任 追究刑事责任 从以上的规定我们不难看出，现行不同的法律法规对企业管理当局因违纪违规而应当承担的法律责任的规定存在一定的差异，那在这种差异下对具体的某一企业或某一责任人进行处罚时，到底依据哪个法规并没有合理的统一的依据。[11]

（2）会计制度老化，没有及时更新

伴随着社会主义市场经济的发展，带来了社会方方面面的变革，客观上也要求人的观念要破旧立新，对一些事物的发展要有一个全新的认识，会计职业道德观念也要伴随着事物的变化不断发展。但是我国目前还没有专门针对会计人员制定专门的职业道德准则，对会计工作者道德规范的要求多零星的出现在《会计法》、《总会计师条例》等法规中，而且都仅仅是一些原则性的指导意见，只有《会计基础工作规范》在这方面提出了具体的三点要求，但内容比较简单，没有具体的执行标准，也就没有具体的指导意义。加之许多职业道德规范早已不适应现在社会发展的需要，却也迟迟没有做出修订，有的职业道德就根本没有法律来进行 约束，造成一些道德“真空”，无法保障会计职业道德在法律上得到约束，出现

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了严重的要求和实际相脱节。

5.2.3 社会道德环境恶化的影响

随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济迅猛发展。市场经济主要强调的是等价交换的原则，讲究一切工作都要有利可图，是否办事以及办到何种程度多数是金钱说了算，这就严重的腐蚀着人们的心理，考验着每个人的道德底线，导致了在实际的人际关系中，不讲诚信的现象屡见不鲜，在这样的大环境下，会计业同样经历着经济发展和道德考验的困境。比如：安徽省霍邱县财政局的会计张某，将属于单位的65万元以非法手段的私自转入了自己名下，尽管张某的父母在知道此事后借钱将公款补上，但张某仍难逃法律制裁，被最终法院判定以挪用公款罪依法判处有期徒刑三年，缓期执行五年。

另外人们的思想意识价值观念发生了变化，而道德建设的滞后让很多人趋向于拜金主义和享乐主义。企业为了追求利润的最大化，逃避合理税收而大做假账。企业文化的退缩、思想意识价值与道德环境恶化造成会计从业人员职业道德的逐步蜕变。

5.2.4 会计监督体制不健全

会计监督体系包括国家监督、社会监督和单位内部监督三部分。其模式以内部监督为基础，强调内外结合，即以政府监督为重点，强调国家监督与社会监督相结合，体现了监督的权威性、独立性和公正性，保证了上市公司的会计信息质量，但是出于种种原因，应有的监督作用未能有效进行。主要表现在： （1）国家监督部门职责混乱

财政、税务、工商等政府部门是我国会计工作的主要监督力量，但是各种监督主体之间存在交叉，标准不一致，加之分散管理，缺少横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。 （2）社会监督缺乏力度

会计师事务所、审计师事务所等中介机构，缺乏严格的行业规范和行业管理制度，可能为了自身利益，而迎合委托人，制造虚假的信息，致使企业会计监督不力。

（3）内部监督薄弱

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