2012注会复习会计第一章知识点

(4)预计资产未来现金流量的方法

①传统法

即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。 ②期望现金流量法

即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。 2.折现率的预计

折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。

替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

3.资产未来现金流量现值的预计

4.外币未来现金流量及其现值的预计

企业应当按照以下顺序确定外币资产未来现金流量的现值：

(1)以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值;

(2)将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;

(3)在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

知识点三、资产减值损失的确认与计量

(一)如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。 分录如下：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

投资性房地产减值准备 固定资产减值准备 在建工程--减值准备 工程物资--减值准备

生产性生物资产--减值准备 无形资产减值准备

商誉--减值准备

(二)资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

(三)资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 知识点四、资产组的认定及减值处理 资产组的界定 (一)资产组的定义

(二)认定资产组应当考虑的因素

1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流

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入为依据。

2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 (三)资产组认定后不得随意变更 知识点五、资产组减值测试

(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 (二)资产组减值损失的确认程序

1.首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额(应提足准备)

2.将应提足准备先冲减商誉

3.当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。 4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者： (1)公允价值-处置费用 (2)预计未来流量折现

(3)零

知识点六、涉及总部资产的减值损失的处理

企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。

1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 知识点七、商誉减值测试与处理

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于报告分部。

企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 (一)商誉账面价值的分摊

在将商的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。

(二)商誉减值损失的处理

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照以下步骤处理：

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首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

第九章 负债 本章概述

(一)内容提要

本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。

本章应重点掌握如下内容：

1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理; 2.预收账款的报表列示方法; 3.其他应付款的核算范围;

4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理; 5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理; 6.应交营业税的会计处理;

7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理; 8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算;

9.可转换公司债券负债成份与权益成份的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算;

10.长期应付款的构成内容。 (二)历年试题分析

知识点一、短期借款 ·流动负债 短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.提取利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还本息时：

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借：短期借款 应付利息

贷：银行存款

知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

(一)交易性金融负债

(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 二、交易性金融负债的会计核算 1.初始计量

以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。 交易费用列当期损益

2.后续计量

期末按公允价值口径调整其计价： (1)增值时

借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债 (2)贬值时：

借：交易性金融负债 贷：公允价值变动损益 知识点三、应付票据

(一)带息应付票据的会计处理 1.签发并承兑票据时： 借：材料采购

应交税费――应交增值税(进项税额) 贷：应付票据

2.6月30日、12月31日计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息

3.偿付票据本息时：

应付利息

贷：银行存款

(二)不带息应付票据的会计处理 1.签发并承兑票据时：

借：应付票据

借：材料采购

应交税费――应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 2.偿付票款时： 借：应付票据

贷：银行存款

知识点四、应付及预收账款

(一)应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

1.应付账款的入账时间

应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 2.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。

3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当

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