浅论企业会计信息失真的问题

提纲：

浅论企业会计信息失真的问题

企业会计信息是企业进行经济决策的重要依据，是确保市场经济有序、规范运行的必要条件。会计信息失真会误导企业决策者和投资者，给企业和投资者带来不可估量的损失。在市场经济条件下，我国企业面临着更加繁杂的经济业务，会计信息在经济管理、经济决策和经济秩序方面所发挥的作用也将越来越大。但由于企业管理的不完善以及社会不正之风的影响，使得我们会计信息的质量普遍较低，甚至出现虚假失真的现象。

一、 概述

（一）企业会计信息失真的涵义 （二）企业会计信息失真的类型

（三）企业会计信息失真的主要表现形式 （四）企业会计信息失真的危害 1.助长经济违法，阻碍经济发展 2.影响国家税收和社会再分配 3.资产账实不符，扰乱经济秩序 二、企业会计信息失真的成因分析 （一）执行者的自身素质 （二）管理者的非法干预

（三）规则制定者行政不作为与行政乱作为 （四）监督者的监督力量有限

（五）相关政策法规不完善，法制宣传不到位 三、企业会计信息失真的防范措施探讨

（一）提高执行者素质，完善会计人员管理体制 （二）合理运用信息化手段，减少人工操作

（三）增强财会工作的独立性，制定合理的激励措施 （四）促进政府管控的合理化

（五）完善国家监管和企业自身监管制度

（六）加强对会计师事务所的管理，加快行业建设 （七）完善相关政策法规，普及法制宣传 四、结论

浅论企业会计信息失真的问题

【摘要】：

会计信息的真实性是会计信息价值体现的根本性前提，对会计机构以及会计从业人员而言，保证会计信息的真实性是从事会计行业工作的本质要求和基本原则。但在当前市场经济中，在资本利益的驱使下会计信息失真现象越来越严重，会计造假行为屡见不鲜，使得虚假的会计信息在市场经济中逐渐泛滥开来，信息的需求者和使用者越来越难以获取真实的会计信息，给社会经济带来了严重的后果。对我国正在建设和发展中的社会主义市场经济而言，会计失真问题已成为一个阻碍建设和发展的重点难题。如何打击会计造假行为，提高会计信

第 1 页 共 9 页

息的真实性和可靠性，成为我国当前社会主义市场经济迫切需要解决的问题。

【关键词】：会计信息 失真 措施

【正文】： 一、概述

随着社会主义市场经济的不断发展和完善，企业会计信息失真问题已成为阻碍社会经济发展的顽疾，如何提高会计信息的真实性和可靠性，成为我国当前社会主义市场经济迫切需要解决的问题。而什么是会计信息失真，现状和危害如何，是我们需要正对和了解的首要问题。

（一）企业会计信息失真的涵义

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。

企业会计信息是企业经济活动及其成果的最基本、最直观的表现形式，是人们认识了解一个企业基本状况的主要途径，是企业信息需求者和使用者作出决定和决策的重要依据。评价一只股票的潜力并决定购入、增持、减持或清仓；金融单位评价企业信用等级和决定授信额度；政府评价企业行为和决定水手政策；企业分红等等行为和决策，都是建立在企业会计信息真实、可靠的基础上的，没有真实可靠的企业会计信息，就容易对决策产生错误引导，甚至造成致命性的后果。

（二）企业会计信息失真的类型

从企业会计信息失真产生的主客观性质，可以将企业会计信息失真分为无意失真和故意失真两种类型。

1.无意失真

无意失真是指在会计信息形成过程中由于非故意的过失，而导致会计信息失真，主要出自会计从业人员的个人素质和职业道德。包括会计原始数据抄写、计算错误，对会计事实的疏忽和误解，对国家相关政策法规理解不透，运用相关条款不当等等，都是导致企业会计信息无意失真的原因。

2.故意失真

故意失真是指同各国财务造假以及欺诈等行为，故意的、有针对性的、有预谋的对企业会计信息进行恶意篡改，通常也称为会计舞弊。从表面上看故意失真与无意失真所表现出来的形式非常相似，但两者存在本质上的差异，舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。

（三）企业会计信息失真的表现形式

企业会计信息的基本组成组要包括会计凭证、会计账簿和会计报表，与之相对应的，企业会计型芯失真的表现形式也可以分为会计凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。

1.会计凭证失真

会计凭证主要包括原始凭证和记账凭证，而原始凭证又分为外来原始凭证和自制原始凭证，因而相对应的，会计凭证失真也就可以分为外来原始凭证失真、自制原始凭证失真和记账凭证失真。

外来原始凭证失真往往是团伙行为，如部分企业或者个人出于获取不正当利益的目的，虚开发票、虚构交易事实等行为。

自制原始凭证失真往往是企业内部员工为牟取私利而侵害企业利益的行为，例如篡改生产成本、虚报计件工资等行为。

记账凭证失真在现实会计失真现象中较为少见，主要是因为该作假行为比较明显，很容

第 2 页 共 9 页

易被审计部门发现，因而及时出现记账凭证失真行为，也往往是配合原始凭证失真行为进行的。

2.会计账簿失真

会计账簿失真往往是一种团伙行为，通常是企业出于牟取不正当利益的目的，授意或组织财会人员恶意篡改公司账簿的行为。例如企业出于偷税漏税的目的，刻意更改费用类别，以实现少纳税或免税的结果；企业出于银行贷款等信用需要，通过修改生产、销售成本的方式，“转亏为盈”等。

3.会计报表失真

会计报表失真既可能是出自企业个别人员个人利益的个人行为，也可能是出于企业自身不正当利益的团伙行为。

从企业会计报表最基本的两张表资产负债表和利润表来看，资产负债表的失真最常见的就是将企业的预收款纳入到应收款科目中，从而实现缩短报表中应收款回笼周期（DSO）的目的；利润表的失真主要失真利润指标的失真，也就是通常所说的盈亏失真。这往往与企业的性质有关，国有企业的经营者出于夸大其在职业绩的目的，往往会将实际亏损的账目做成盈利；而私营企业则恰恰相反，出于逃避企业所得税考虑，往往会将实际盈利的账目做成亏损。

（四）企业会计信息失真的危害 1.助长经济违法，阻碍经济发展

企业会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。

2.影响国家税收和社会再分配

企业会计信息失真会影响国家各项税收的正确计算和缴纳。我国的财务管理体制是财务会计和税务会计两者合二为一的体制，企业各项应缴纳的税款的计算都是建立在对企业会计信息核算的基础上的。但由于企业会计信息失真往往存在普遍性和隐蔽性，通过国家税务、审计的核算往往难以发现，从而无法真实的计算企业的收入信息，也就对企业应缴纳的各项税款的计算产生了直接的影响。由于企业会计信息失真，大大提高了企业各项税款计算和缴纳的错误率，从而导致严重的偷税漏税行为，造成了国家税收和国有资产的流失，也就间接影响了社会再分配的公平性。

3.资产账实不符，扰乱经济秩序 对于企业自身而言，资产账实不符，会造成企业会计账目中的固定资产价值与企业实际所拥有的资产不符。企业存货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成企业会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。

对于国家和社会经济而言，企业会计信息是国家对社会主义市场经济进行宏观调控的重要依据，会计信息的失真使得国家无法核算真实的企业会计信息，从而影响国家作出宏观条款政策的针对性和有效性，从而造成国民收入超量分配，影响社会资源再分配的公平性。由此导致国家宏观调控无法达到应有的效果，因而就可能出现物价上涨、通货膨胀等不良影响，进而严重影响社会主义市场经济秩序。

二、企业会计信息失真的成因分析

分析企业会计信息失真的理论基础，可以从资源的稀缺性角度考虑。资源是稀缺的,而社会公众则是有多种需求的,这种资源与需求之间的矛盾,决定人们必定追求利益。从满足每

第 3 页 共 9 页

一个社会公众基本需求的角度来看,社会公众首先会追求财富绝对量的增长。一定数量的财富是社会公众基本需求得到满足的前提,实际上,只有在社会公众积累了一定的绝对财富量来满足他们的基本需求之后,人们才会开始追求更高层次需求的满足,而这种需求的满足则是通过相对财富比重的增加而得到实现的。

因而从资源的角度来说，企业信息失真本质上也是信息的持有者或者发布者出于占有更多的资源而有意采取的一种非法手段，而其普遍性的原因则是因为在现行的社会体系下，采取上述手段的收益远远大于风险。从资源的多样性看，对于从业者来说资源就是更多的金钱收入，对于企业而言直接和间接地利润就是生命，对于政府（管理者）而言政治利益是无形的资源。

科学分析企业会计信息失真的成因，是有效治理企业会计信息失真的前提，本文按企业会计信息失真中各个参与者的职能区分，可分为：执行者（会计从业人员）、管理者（企业）、规则制定者（政府）、监督者、维护者（法律）

（一）执行者的自身素质

会计从业人员企业会计信息的最直接的执行者，其本身的素质高低会对企业会计信息的质量产生最直接的影响，包括会计专业素质和职业道德素质。

首先，执行者本身的整体专业素质不高是影响企业会计信息质量的一个重要原因。在当前社会主义市场经济发展的初级阶段，在会计行业工作一线的执行者本身所具备的专业素质并不足以满足行业工作的需要，绝大部分执行者的学历都在大专以下，甚至很多中小企业的基层执行者都是初中毕业仅仅是通过了简单的会计从业资格考试，就“上岗就业”。既缺乏系统的会计知识培训，又不具备实际操作的经验，一旦在会计工作中面对较为负责的业务，往往容易出现大的纰漏。

其次，执行者本身缺乏系统的、有效的、持续性的职业道德培训。一方面当前社会经济中频繁出现执行者出于个人私利以非法手段侵害所在企业利益；另一方面执行者本身也缺乏职业道德的底线，对于企业领导者作出的不正当甚至非法的指示，没有自身职业道德的意识，甘于服从，以非法手段掩盖不正当目的，侵害社会群体和国家经济。

再者，企业信用信息掌握的不对称是执行者敢于从事会计信息造假等非法行为的重要原因。执行者本身作为企业信用信息最直接的接触者和整理汇总的人，在企业信用信息形成的过程中，难免存在诸多充满利益诱惑而又缺少监督的角落，使得一些执行者面对诱惑难以自持。

（二）管理者的非法干预

企业作为会计信息的管理者，其出于不正当甚至非法的目的对企业会计工作进行的干预，也是导致企业会计信息失真的一个重要原因。管理者需要对企业所面临的不确定性作出反应,而这一反应对企业的生存具有关键性的作用,因而管理者对于企业的生存和发展方向而言有着决定性的作用。由于会计信息不仅是利益相关者进行利益分配的依据,同时也是其他利益相关者考核管理者的经营管理业绩的依据。从这个角度来看,管理者必然存在违背已有的会计规则而披露虚假会计信息,以使自己收益而使企业其他利益相关者受损的动机,这种动机便决定了会计信息违规性失真的存在。

一方面，一些管理者盲目地将上级给予的考核施加到会计从业人员的身上，不科学地以利润和产值来这为对会计从业人员的绩效考核指标。无意识或有意识地通过经济利益，诱导会计从业人员罔顾企业的真实信息，作出对其“有利”的信息报表。

另一方面，一些管理者出于自身的利益考虑，通过指示或者命令的方式，迫使会计从业人员对企业会计信息作出一些违反会计职业道德以及国家相关政策法规的处理，也就是上文会计信息失真的表现形式中所提到的，国有企业的管理者要求的”扭亏为盈”和私营企业额管理者要求的“扭盈为亏”。在这一过程中，企业会计从业人员往往因出于对自身工作、薪

第 4 页 共 9 页