2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

再调本年因资产和负债账面公允差导致的净利润变动；

②按权益法对控股股东的长投变动和投资收益进行调整，通常涉及本年净利润（公允）和分配现金股利；

③长投与所有者权益抵消

借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉；

贷：长投、少数股东权益； ④投资收益与子公司利润分配抵消 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润； 贷：未分配利润 提取盈余公积 计提现金股利；

（③和④中的未分配利润是完全一样的，实际上，③和④的意义都在于算少数股东部分）

注意：成本法改权益法时，并不考虑内部交易的问题

六、内部交易抵消（重点：三步法）

1.出售方承担：

顺流，收益都在控股方，与少数股东没关系，全额抵消；

逆流，收益（未实现）在子公司，与少数股东有关系，按持股比例抵消；

子公司之间，收益（未实现）在出售方，按母公司在出售方子公司的持股比例抵消；

2.算归属于母公司净资产时，应当算自购买日之后子公司净资产的变动数，之前的不算； （购买日，母公司长投与子公司所有者权益抵消，不会影响母公司的所有者权益）

3.内部商品销售业务处理，【无存货跌价准备时】

借：期初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）-因为是上期所以用此分录

营业收入（本期 未实现内部收入） 贷：营业成本

存货（期末存货中包含的未实现内部销

售利润）-因为是本年，所以直接用存货分录

理解：未实现营业收入-未实现利润=未实现营业成本；即营业成本的数额是计算得出的；

以上四项都在被冲抵，以此判断借贷方

向；

但注意，该存货不是存货，而是存货中

的未实现利润；

存货的数额=购入方的结余价值*销售

方的毛利率；

上述合并表便于理解，用于记忆；考试时，三步法，即分别用营业成本与其他三个对应，数额跟随其他三个即可：

（1）调整期初未分配利润：

借：期初未分配利润；（连续编报时） 贷：营业成本；（跟随） （2）抵消本期内部销售收入： 借：营业收入；（内部交易售价） 贷：营业成本；（跟随）

（3）抵消期末存货中未实现内部销售利润： 借：营业成本；（跟随）

贷：存货；（不是存货，而是存货中的

未实现利润！！！！！！）

第（2）步的营业收入和营业成本是在下图S处过渡时的数值，都是2000；

同时应注意，整个这笔从P到S再到外部的交易中，总营业成本是1400，总营业收入是2100；

4.内部商品销售业务处理，【有存货跌价准备时】

在无存货跌价准备的三步抵消分录基础上，冲抵：

期初已计提的存货跌价准备、 本期计提的存货跌价准备、

销售时转回的存货跌价准备（以存货中未

实现内部销售利润为限）

（1）跌价不超过未实现内部销售利润时，