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3 我国注册会计师职业道德的现状及原因分析
3.1 我国注册会计师职业道德现状
现实生活中的一些财务造假事件，从侧面反映出日前我国注册会计师职业道德水准有待进一步提高，审计职业道德提高的紧迫性已引起社会、政府以及学者们的广泛关注。
3.1.1职业道德缺失较为严重
2001年12月25日，国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果。在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿元。另据2005年公布的《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第十一号)》显示，2004年财政部对5家具有证券期货相关业务许可证(以下简称证券业资格)的会计师事务所和13家中小会计师事务所的执业质量进行了重点检查，并抽查了55家相关企业的会计信息质量。在被抽查的55家相关企业中，10家上市公司为粉饰业绩，不同程度地存在会计信息质量问题，并因此受到了处罚，这些公司包括了黄山旅游、京东方、ST金帝、锦化氯碱、渤海物流等。同时，为这10家上市公司提供审计服务的会计师事务所在审计中存在审计程序不到位、收集审计证据不充分等问题，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。以上事例和数据反映了我国注册会计师职业道德的现状，说明不少会计师事务所及其注册会计师存在着较为严重的职业道德缺失问题。
3.1.2我国注册会计师职业道德现状的具体表现
（1）执业不规范
注册会计师应该严格按照审计执业准则流程执业，不能因为经济利益而节约成本而降低审计证据的收集。而目前注册会计师执业不规范带有很大的随意性和依靠性，不能保持独立、客观、公正的立场，甚至无视职业道德的约束，随意出具虚假的验资与审计报告。
客观地讲，注册会计发表审计意见一般主要是依靠注册会计师的主观职业经验判断，在这个判断的过程中由于主观方面的原因就有可能带有很大的随意性，这样便可能影响注册会计师执业的独立、客观、公正的立场，这也是导致我国注册会计师执业不规范的原因，所以应该加强注册会计师的职业道德建设，提高注
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册会计的执业水平。
（2）招揽客户不规范
会计师事务是一个中介性的社会民间审计机构，其自身生存实行自负盈亏，所以在执业的过程当中可能为排挤竞争对手，随意降低收费标准，利用行政干预，搞行业垄断和地区封锁，以公关交际费、信息咨询费等各种名义收高额的介绍费、佣金、手续费或回扣，以及与有关部门进行收益分成式的业务合作等。这些不正当的竞争手段带给注册会计师行业是一个毁灭性的打击，是一个行业严重畸形发展的事实，所以应当严格控制。
（3）承接业务不规范
注册会计师不能承接自己不能胜任的业务，注册会计师所承接的业务活动应当有足够的能力去完成。但在利润面前，当前许多会计师事务所或注册会计师并没有考虑到这一点，在他们的概念中是有钱赚不管所委托的业务性质如何都照接不误，这样便大大增加了审计风险，并不是所有的注册会计师都对什么都懂的。
（4）审计收费不规范
注册会计师审计收费存在着或有收费的现象。所谓或有收费是指收费的多少与审计的结果挂钩，比如说，注册会计师审计完成以后被审计单位利用审计报告达到了上市的目的则收费100万，否则收费50万。注册会计师的服务是一项有偿服务，但收费的多少应按服务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为依据，而不能按服务的成果的大小决定收费标准。否则就会削弱注册会计师审计应有的独立性和客观性。例如，如按审定后的净收益的一定比例收费，便有可能导致注册会计师赞同企业虚增利润的行为，从而不能发表客观独立公正的审计意见。
3.2我国注册会计师职业道德失范原因分析
3.2.1注册会计师执业环境较差
执业环境较差是造成注册会计师职业道德水平低下的重要原因。我国会计市场正处于一个逐步开放与规范阶段。脱钩改制前的行政干预、地区垄断使会计市场不正当竞争客观存在，这为注册会计师违背职业道德执业提供了利益驱动力。我国注册会计师制度正处于逐步完善阶段，离法制化、执业规范化尚有一定距离，缺乏一套形成和维护注册会计师职业道德水准的有效机制，职业道德不完备，目前的职业道德基本准则缺乏可操作性，没有一套有效的职业道德教育机制与考核评价机制，对违规案件的查处力度也不够，这些都有在一定程度上纵容了注册会
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计师违背职业道德的行为。
在目前国内的审计体制下，审计独立性尚无法彻底实现。造成这一问题的主要原因是由于国家虽然就审计得独立性这一问题制定了相关的法律制度，但在实际工作中，无论是国家审计、社会审计或是内部审计都会受到来自方面的影响和干涉，而导致其出具不真实的审计报告，最终严重动摇了审计的权威性。
3.2.2注册会计师人员的素质总体偏低
审计行业对从业人员的要求而言，我国审计人员素质总体偏低，并且审计人员素质的提升速度，也远远赶不上市场经济发展的速度。主要表现在以现几个方面：
（1）法制观念淡薄
虽然会计师事务所明知被审计单位财务虚假，注册会计师仍违反法律法规为其出具了无保留意见的审计报告。这种违规的现象，对社会公众来说，不明真相，蒙受经济损失；对企业来说，削弱了自我约束能力；对审计人员来说，违规执业，损害了自我形象；对国家来说，导致国有资产流失。
（2）道德意识滑坡
在由计划经济向市场经济转型过程中，社会不良风气给注册会计师职业道德造成了严重影响，有的注册会计师则从内心忽视职业道德观念；个别注册会计师追求物质利益，不顾客观公正的道德规范，配合被审计单位造假，甚至为其出谋划策，严重违反了注册会计师的职业道德规定。
（3）敬业精神缺乏
注册会计师应该有职业的敬业精神，应该充分认识到审计工作在社会经济生活中的重要性，敬重审计工作，并为之而努力奋斗。
注册会计师若没有形成敬业观念，就不会有责任感，甚至私欲膨胀。最终导致注册会计师无视国家法律法规，提供虚假审计报告，这不仅损害了有关各方的经济利益，而且也给社会经济生活造成严重不良影响，不但败坏了审计职业的声誉，更不利于审计行业的生存与发展。
（4）业务能力不强
注册会计师业务能力不强主要体现在不能胜任审计工作上。其原因有二：一是注册会计师的来源；二是注册会计师的观念。这两种原因是相互影响的：法制观念淡薄导致自律性差，导致忽视职业道德。职业道德意识不强也很难敬业。
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3.2.3审计制度方面存在缺陷
我国审计制度目前还不太完善，缺乏一套有效运行的机制。目前的职业道德基本准则也缺乏可操作性，存在着理论方面的过多，不够细化，也没有一套行之有效的职业道德的教育机制与考核评价机制，对违规案件的查处力度也不够，惩罚力度也不够，对于造假单位而言违法成本较低，这些都在一定程度上纵容了被审计单位造假和注册会计师违反职业道德的行为。和国外相比，我国注册会计师还需要法制化、执业规范化。
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