我国注册会计师职业道德现状和提升对策研究

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1 引 言

1.1 研究背景及研究意义

1.1.1 研究背景

注册会计师作为社会监督体系的重要组成部分，在维护市场经济秩序、社会公众利益等方面，发挥了重要作用。但是，在利益机制的驱动下，由于注册会计师的专业胜任能力不足以及职业道德的缺失等原因，出现了琼民源、银广夏、郑百文、红光实业等许多重大的审计失败案例，给我国资本市场带来了不可估量的损失，不禁让社会公众对审计产生了质疑，严重损害了注册会计师行业的形象，阻碍了社会主义和谐社会的构建，因此在学术界，人们也将关注的目光越来越多地投向了注册会计师职业道德的研究。1997年北京中城会计师事务所倒闭，2001年深圳中天勤事务所破产，在2009年天健华证中洲（北京）会计师事务所对夏新电子的审计、2010年中兴财光华会计师事务所对华夏建通北京分公司的审计、2011年华寅会计师事务所对银河科技的审计中，由于注册会计师未实施必要的审计程序，未收集充分的审计证据等导致审计失败。在越来越多的上市公司会计造假案里，注册会计师或其所在事务所竟成了同谋，这个原被视为独立、公正化身的“经济警察”开始失去公众的信任，审计报告非但不能有效减少信息不对称，还将进一步降低证券市场的有效性，甚至使投资者完全丧失对证券市场的信心。2011年在1600外家受审的会计师事务所中有87张存在着严重问题，这些事件多数都与注册会计师的职业道德有关。所以，怎么样才能提高我国注册会计师的审计质量，加强审计职业道德建设，成为了当前我国资本市场以及注册会计师审计职业界急需解决的关键问题之一。

1.1.2 研究意义

我国注册会计师行业的恢复与重建时间较短，只有短短三十年的历史，注册会计师行业的执业人员尚未树立起强烈的道德意识，因此，对注册会计师职业道德问题进行深入系统的研宄，对推动注册会计师行业的健康发展具有深刻的现实意义和深远的历史意义。

通过本文对当前我国注册会计师职业道德问题的现状分析，可以使得注册会计师及本行业乃至全社会，充分意识到强化我国注册会计师职业道德的必要性，自觉提高注册会计师职业道德意识；分析影响我国注册会计师职业道德的执业环

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境，找出注册会计师职业道德问题的根源所在，督促我国完善有关注册会计师行业的法律法规，明确执业准则的法律地位，改革现有注册会计师考试制度，给注册会计师行业的发展创立良好的法制环境；提升我国注册会计师的职业道德素养，从而更好地发挥其审计经济监督的作用。

1.2文献综述

1.2.1 国外研究现状

目前理论界对注册会计师职业道德影响因素的研究较少，我们能够参阅到的相关文献仅仅是关于CPA、会计师以及资产评估师等人员职业道德的影响因素的研究成果，这些研究成果对本研究具有一定的参考借鉴，具体如下：

2000年Defond Wong＆Li对我国注册会计师审计质量与独立性进行了研究，并发表了具有代表性的文献，他们发现在审计准则颁布和实施以后，虽然注册会计师的审计独立性有了显著提高，但是独立性水平高的会计师事务所所占的市场份额反而有所下降，原因在于我国上市公司聘请会计师事务所进行独立审计的目的并不是要求注册会计师真正独立客观地审计出公司存在的错弊，反而有着强烈的规避独立审计的动机，可见，我国资本市场严重缺乏对高质量审计服务的有效需求。国外学者对于审计质量影响因素的研究结果表明，影响注册会计师审计质量的主要因素包括会计师事务所的规模、审计收费和审计时间等要素。

1.2.2 国内研究现状

我国对注册会计师职业道德的研究，始于1996年中国注册会计师协会发布《中国注册会计师职业道德基本准则》所引发的，在2002年出现了我国“银广厦”事件以及美国“安然”事件，使得注册会计师职业道德问题又成为学术界的一大焦点。

东北财大出版社于1999年出版的陈建明博士的《独立审计规范论》，在第八 章专门研宄了独立审计职业道德规范，认为注册会计师职业道德规范内在规定性包括职业目标、职业关系、职业特点等规定性，构建审计职业道德规范的基本要素包括道德原则、职业胜任能力、技术准则、对客户的责任、对同行的责任和其他责任。

论文方面，胡少先（1996年5月）在《上海会计》上发表的《注册会计师的职业道德建设》， 提出要以注册会计师行业的健康发展为中心，坚持一手抓执业质量、一手抓服务品质，要处理好企业与国家、企业投资各方、企业经营者

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与报表使用者之间的关系，注册会 计师执业要恪守独立、客观、公正、廉洁的四项基本原则；要树立执业风险、市场竞争、保密、敬业勤勉、后续教育的五种观念。

2003年中国财政经济出版社出版的陈少华所著的《防范企业信息舞弊的综合对策研宄》一书。书中探讨了会计信息舞弊的涵义及基本理论，并对注册会计师审计舞弊和治理进行了详细研宄。认为审计委托代理关系失衡、审计市场结构不合理以及风险 收益不对称等是最终导致我国审计独立性缺失的主要原因。

2005年雷光勇、刘丹的研究结论表明，审计质量直接受到注册会计师的专业胜任能力的影响，审计收费也可以作为注册会计师审计质量的衡量指标之一。

2007年刘丽认为，影响我国注册会计师审计质量的两个主要因素是我国资本市场对高质量审计服务的有效需求严重不足和我国注册会计师审计违规的法律风险较低。

2008年黄晓波、张静研究的观点是，影响我国注册会计师审计质量的主要因素包括扭曲的会计师事务所聘任制度、不规范的审计收费制度、不完善的被审计单位公司治理结构和不规范的注册会计师职业准则等。

王桂梅在《注册会计师》2011年第8期发表的《注册会计师职业道德缺失的制度思考》，对注册会计师行业制度缺失的成因进行了分析，认为应从监管制度、法律制度、会计师事务所聘任制度及组织制度的建设入手，为维护注册会计师行业的职业道德提供良好的制度保证。

1.3 研究思路及研究方法

1.3.1 研究思路

本文从注册会计师审计职业道德的理论分析入手，借鉴了国内外注册会计师审计职业道德的相关研究经验，分析了影响注册会计师职业道德的原因，并结合我国国情和注册会计师审计实践经验提出了加强和改善注册会计师职业道德的对策建议。本文采用理论分析与案例论证相结合的方法，论证了注册会计师审计职业道德的影响因素并提出了改善审计质量的对策建议。

1.3.2 研究方法

本文从广义的道德和职业道德问题的界定入手，主要采用文献资料法、比较分析法等对注册会计师审计职业道德进行剖析。采用实例介绍、财务数据等进行论述，从注册会计师审计职业道德现状及原因分析出发，结合已有的相关研究成

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果，提出了提升我国注册会计师职业道德的对策。

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