[税收调研]蚌埠市四小票抵扣管理情况的分析与思考

蚌埠市四小票抵扣管理情况的分析与思考

海关完税凭证、农产品收购普通发票、废旧物资销售发票和货物运输发票（简称四小票）一直是除增值税专用发票之外的重要增值税抵扣凭证。日前，为加强四小票抵扣管理工作，堵塞税收征管漏洞，蚌埠市国税局集中开展了分类评估和重点解剖，收到较好的效果。

一、蚌埠市四小票抵扣基本情况

抵扣户数和抵扣税款逐年上升。四小票抵扣企业户数由2005年的499户，猛增到2007年的1137户，增幅为228％；同期抵扣增值税税款由7774万元，猛增到48587万元，增长6.3倍。其中农产品收购发票抵扣金额占四小票比例最大，三年所占平均比例为65％；海关完税凭证抵扣税额增幅最快，三年增长10.4倍；废旧物资利废企业户数增长飞速，从2004年的3户，猛增为2007年的159户，四年增长53倍。

抵扣区域和行业分布较为集中。集中在重点户。以2007年为例，前3户海关完税凭证抵扣企业就占全市所有海关进项税的61.75％；前10户农产品企业就占全市农产品收购发票进项税的60％，而32％的重点户就占全市农产品收购发票进项税的90％。集中在重点行业。以2007年为例，海关抵扣凭证集中分布在批发业，进项税额集中度65.17％；农产品收购凭证主要集中在无机酸制造、食用植物油加工和谷物磨制等明细行业，集中度为55％；而废旧物资发票则集中

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在通用设备制造业，集中度为39％。

抵扣企业增值税税负变化异常。从纵向看，增值税税负呈逐年下降趋势，以全市利废企业为例，2005-2007年税负分别为5.02％，4.53％和4.62％，低税负企业占利废企业比例畸高，2005-2007年分别为59％，50％和51％。从横向看，四小票抵扣企业低于行业平均税负的户数居多，以2007年为例，农产品抵扣企业和海关完税凭证抵扣企业低于全市行业平均税负的比例均超过60％。

二、四小票专项评估主要做法及成效

该局为认真落实省局主要领导对于四小票的重要批示精神，开展了为期两个月的分类分析与评估，对抵扣异常情况进行了解剖梳理。

项目管理。业务管理和数据分析等部门实施四位一体联动，以流转税政策为导向，采取项目分析的方法，通过对税负差异率、销售额变动率、运费率、运费税差、利废比、进项税额控制额、四小票进项占全部进项税额比和占销售收入比等多个评估指标进行筛选，提取异常企业开展评估。

重点解剖。全程实行纳税评估分管领导负责制，采取了行业评估与个案评估相结合，集体约谈与个别约谈相结合的评估方式。对于部分重点企业，市局抽调增值税纳税人才库成员参与跟踪管理，科学安排工作时间，分户制定评估实施方案，按照“评估一户，澄清一户，时间服从质量”的要求，确保每户都评有结论、取得实效。

分类评估。充分利用四小票抵扣特点，突出评估工作针

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对性。对海关完税证抵扣企业，重点分析其进口货物的有关手续凭证是否齐全，是否有真实的货物交易，是否具备进口货物的条件等；对农产品抵扣企业，重点分析收购发票开具是否规范、是否有虚开抵扣发票的行为、投入产出比是否异常、原材料和成品的库存数量是否和账面保持一致、全年农产品收购金额大于全年产品销售金额原因是否合理等；对运输发票抵扣企业，重点分析运费占销售收入比例畸高原因是否合理、资金流、货物流和运输发票之间是否存在逻辑关系、大宗货物吨公里数据是否合理等；对废旧物资企业，重点分析利废能力与设备生产能力、产成品数量是否匹配，能耗配比是否合理等。

成效显著。运用数据比对分析，共抽取四小票申报抵扣异常企业188户，通过开展纳税评估共发现有问题企业95户，其中移交稽查1户，分析准确率为51％，实际查补入库增值税119.95万元，进项税额转出26.5万元，加收滞纳金2.8万元，补缴企业所得税38.94万元。

三、四小票抵扣管理存在的问题

自开自抵凭证不规范。突出表现在废旧物资收购发票和农产品收购普通发票未按规定开具，或收购单价、数量不合理，或缺少投售人姓名、身份证号码、地址、电话等必备信息，或伪造姓名、身份证号码等，难以核实投售人身份合法性和收购业务真实性，存在人为调节税负，虚增进项税额现象。

取得进项发票不真实。突出表现在货物运输发票上。由

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于运输业涉及的营业税、增值税税率差异导致非法牟利空间巨大，部分企业与联运公司相互勾结，采取按开票金额2％～4％支付开票费的手段，真票虚开偷逃税款。尤其是一些石英砂等矿产品销售企业因无法从上游取得进项发票，或以虚开的运输发票多抵税款，或以油费支付运费，借此解决成本列支的问题，导致运输发票占其全部进项税额比例居高不下。

财务核算管理不健全。评估发现部分企业未能详细反映辅助材料以及费用支出等情况；有的企业存货管理不规范，手续不完备，未设置库存商品明细账，相关凭证不齐全，进、销、存情况不能做到准确核算；有的中、小企业在财务核算上委托代账公司代账，代账会计受自身知识水平的限制对企业老板的行为听之认之，造成企业财务核算混乱，财务报表严重失真。

销售申报纳税不及时。此类情况较为普遍。有的企业采取直接收款方式销售产品，货物移送时未及时作销售；有的销售次品或下脚废料，因对方不索取发票而未作销售；有的将自制产品用于集体福利，发生视同销售行为却不作销售；有的因发生交易纠纷而未作销售等。

骗抵进项税额不合法。有的企业实际无利废能力，却取得废旧物资抵扣凭证申报抵扣税款；有的利废企业设立关联销售公司虚开废旧物资销售发票抵扣；有的企业贪图小利，在与销货方无实际业务的情况下接受假海关完税凭证，按票面价款的一定比例现金支付手续费；有的不法分子伪造海关

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