《企业会计准则解释第3号》解读

定的服务期间吗？是否服务条件业绩条件市场条件 （如股价）非市场条件 （如利润）

2. 股份支付所确认的费用取决于两个因素：一个是授予日的公允价值，另一个是权益工具的数量。对于各种不同的条件，在确定公允价值时哪些应该考虑，哪些不应考虑，本解释按照国际财务报告准则给出了明确规定。下表是《国际财务报告准则第2号——以股价为基础的支付》所提供的一个归纳性总结，有助于理解上述规定：

决定对方能否获取所授予权益性工具的条件

可行权条件

非可行权条件

服务条件

业绩条件

市场业绩条件

其他业绩条件

主体和对方均有选择权是否满足该条件

对方有选择权是否符合该条件

主休有选择权是否符合该条件实例

要求服务3年

基于主体权益工具市价的目标

成功IPO且服务特定期间的目标

基于商品价格指数的目标

按照行权价格支付款项

主体继续该计划确定授予日公允价值时应予考虑吗？ 否

是 否 是 是

是（假定在计算股份支付的公允价值时，主体继续该计划的可能性为100%）如果条件不满足，授予日后及行权期间的会计处理

作废。主体应修正费用，以反映预计行权的权益工具数量的最佳估计。

不改变会计处理。在剩余行权期间，主体继续确认费用。

作废。主体应修正费用，以反映预计行权的权益工具数量的最佳估计。

不改变会计处理。在剩余行权期间，主体继续确认费用。

取消。主体应立即确认本应在剩余行权期间确认的费用。

取消。主体应立即确认本应在剩余行权期间确认的费用。

【案例】主体给予某雇员参与一项计划的机会：如果在三年内，他每年从其月工资（400CU）中拿出25%存储，即可获得股票期权。每月的支付额从其工资中扣除。该雇员可以在第三年末使用上述累计储蓄额行使期权，也可以在三年中的任何时间提取其存储的款项。估计该股份支付安排每年应确认的费用为120CU。18个月后，该雇员停止向该计划供款，同时收回其已经存储的1800 CU。

该计划由三部分组成：支付工资、扣减工资以向存储计划供款和股份支付。对于每一组成部分，主体应确认费用并相应地确认负债或权益。向该计划供款的要求属于非可行权条件，该雇员已在第二年选择停止供款，即未满足该条件。归还已扣除的款项应作为负债灭失处理，第二年停止供款作为股份支付安排的取消处理。第1年 费用