浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算

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浅析营改增后交通运输业税负变化及税额计算

作者：王安宁 王珏

来源：《中国经贸》2015年第07期

【摘 要】随着“营改增”政策的运行，一般纳税人的运输企业税负有所加重，且归集增值税不准确，本文主要分析了运输企业“营改增”前后税赋的变化情况及增值税的计算建议。 【关键词】营改增；交通运输企业；税负增减；计算 一、背景

长庆油田采气三厂下属的新疆运输分公司，拥有轿车70辆，卡车50辆，属一般纳税人企业，在营改增以前的三年里平均年收入约为2800万元，年上缴营业税约为86万元，而营改增后在营业收入还为2800万元的情况下，缴纳的增值税却达到了230万元，营改增后对一般纳税人运输企业来说上缴的增值税明显增加，尽管可以实行税款抵扣制，但一般纳税人运输企业可抵扣项目少，总体税赋还是明显增加了。 二、交通运输业

交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务及铁路运输。 1.对交通运输业中小规模纳税人而言，“营改增”后，仍然采用3%的增值税率，与以前营业税税率相同，计征采用简易征收办法但不得抵扣其进项税额。税收负担不但没有增加，反而有所减少。

2.对一般纳税人而言，“营改增”前后税率变化如下：（1）此处暂不考虑进项税额抵税作用；（2）营改增后含税销售额实际税率=1/（1+11%）*11%=9.91%；（3）营改增前后税率变化量=9.91%-3%=6.91% ， 由此可知，“营改增”后，一般纳税人适用的税率由过去的3%营业税税率上升为11%的增值税税率，现假设企业应纳税额不变，不考虑进项税额的抵税作用，由公式（2）可计算出，“营改增”后含税销售额的实际税率为9.91%，虽比“营改增”后适用税率的11%下跌了1.09%但仍然比过去执行的3%营业税税率上涨了6.91%，相对生产制造业来说运输企业的可抵扣进项税额来源较少，即使考虑进项税额的抵扣作用，也会增加运输企业的税赋。这在一定程度上也使一般纳税人运输企业的税负不减反增。由于交通运输行业本身需要购置价格昂贵的大型运输工具、和经营设备，倘若购置于“营改增”之前则进项税额不能抵扣，则会出现明显的销项税额大而进项税额小的情况，当然运输行业抵扣项目范围较窄是另一个原因。总