低碳经济视角下企业环境成本会计~

低碳经济视角下企业环境成本会计核算体系的研究

一、前言

（一）研究背景

正如近日柴静一夜走红的《穹顶之下》所要揭示那样，当今越来越多的环境问题走进了公众视野，受到了越来越多的关注。在经济发展的初期阶段，资源的开发与利用为拉动经济发展做出了不小的贡献,但与此同时，资源过度开发和资源的使用不当造成了资源短缺的局面，同时也给人类的生存环境造成了极大的破坏损害，以一种直接或间接地方式危害当代人和后代人的生活环境。道德风险驱使着人们最大程度的谋取自身的利益，甚至于不惜以破坏环境为代价。生态环境污染问题的持续加重，紧随而来的是人们生产发展遇到的瓶颈和可持续发展应对的许多的生存危机。

现实的环境问题迫切的需要人们采用必要的方法来计量这些代价,并对这些代价进行科学的管理监督和控制，以实现资源的高效利用和保护，在这样的背景下环境成本会计顺应时代而生。当随着“低碳”这个词汇的悄然流行，当各界人士络绎不绝的以事物前冠以“低碳”二字为荣，当“低碳”已经成为一种潮流，当我国相关政府监督管理部门提出硬性的降排指标，当“低碳经济”成为一种推动社会积极发展的正能量，企业环境成本会计核算体系的研究也随之进入一个新篇章。正是在“环境成本会计核算”和“低碳经济”这两个概念相遇的大环境下,针对现有企业环境成本核算过程中的不足加以分析研究，并提出相应的建议。

（二）研究意义

可持续发展这一思维理念，最早出现是在《寂静的春天》一书中，是人们开始对农药导致的环境污染的进行反思。但“可持续发展”（Sustainable development）的定义正式被提出还是在二十多年后的一次全球会议上。人类在不断地发展过程中，环境污染、资源浪费等问题日益突出，低碳经济在不断地发展过程中有了很大的改观，过去的那种不适合自然的发展的形式一步步受到了人们的否决。

欧美等发达国家在低碳经济发展模式中，企业环境会计的研究在理论和实践领域均收获颇丰。相比较而言，我国环境会计的研究相对起步较晚，相关的法律

准则和标准尚有不明确之处。低碳经济视角下的企环境会计核算体系研究目前还位于开始阶段，企业的环境成本信息披露问题还是环境会计理论界的一个新兴的热门话题，受到了各方的关注。

本文借助新形势下快速发展的低碳经济视对会计领域的带动作用，探讨环境成本的确认与计量、归集与分配、信息披露等问题。一方面有助于我国现有环境成本会计理论的丰富完善，对研究基础具有一定的推动意义，对相关企业环境成本的具体实践也具有指导作用。另一方面，对于推动企业的长期可持续发展、企业自觉地去承担它所担当的社会责任、在市场竞争中脱颖而出起到了积极的作用。

二、低碳经济视角下企业环境成本核算体系的问题及原因分析

（一）低碳经济视角下的企业环境成本的确认和计量的问题及原因分析 1.要素划分不清晰在会计核算体系中，核算是最初的一步，批露则是最终的一步。在企业环境会计的核算中，整个体系都依照于企业环境会计的核算，止于企业环境会计成本信息的批露。

企业环境成本核算按具体的内容又可以细分为企业内部环境成本和企业外部环境成本两部分。而我国现有企业大多未能清晰划分企业环境成本核算要素，缺乏相关的企业社会责任感，多数只承担内部的环境成本，而对于因自身带来外部环境成本，如企业周边废水废气污染则视若罔闻。不可否认，随着经济的发展，越来越多的癌症村、怪病村正是企业缺乏应有的环境成本核算体系，缺失准确计量，怯与社会承担的最好证明。

2.计量标准不确定在环境会计核算的过程当中，它采用了一定的会计核算方法，在核算企业生产过程中对企业环境会计也有一定的要求，即最大程度上的为其利益相关者服务，并提供相关服务。企业环境会计包含了环境信息要素的生成、加工，对预测和监督起到了积极的作用。可见计量标准是企业环境会计核算体系的重要组成和发展方向。和传统的企业环境成本核算体系相对比来说，低碳经济下的企业环境成本关注点大有不同，更侧重低碳成本的核算。但我国在这一领域相关制度还不健全。

环境会计的计量的重点是将环境会计中的各个要素进行货币和非货币的反映。企业环境会计在核算中有具体的方法，其重点是对非劳动物品、非交换物品的价值进行的比较。其企业环境成本本身是复杂多变的，与非劳动物品、非交换

物品自身的可计量性，使得计量变得不明确。

计量标准不确定，一方面无法进行外部同类企业间的横向比较也无法进行企业自身的纵向比较，不利于企业管理者全面掌握自身的优劣和及时应对机遇挑战，不利于做出正确的决策。另一方面不利于政府部门进行有效的指导监督，不能准确的了解企业的环境成本所处的动态。

（二）低碳视角下的企业环境成本的归集和分配的问题及原因分析 从一定意义上来说，企业环境成本的归集和分配解决了经过确认和计量后企业环境会计有关的费用是如何进入相关会计账户的问题。

1.成本划分边缘化多国科学家研究表明，二氧化碳、甲烷等温室气体是导致温室效应增加的主要原因，这一观点在九零年联合国大会中也曾明确指出。1990年，联合国规划署对于全球污染排放做了一个测试，测试显示其中甲烷、二氧化碳等温室气体是致使全球变暖的重要因素。在2009年的联合国气候大会中，各国对于低碳问题达成共识。

低碳经济的发展更多的要求企业把企业环境成本清晰罗列归集核算，避免由此而导致的企业环境成本的虚假增加或减少。然而环境会计本身就属于边缘化的一门研究学科，其研究十分特殊，传统的环境会计对其定义并没有做核算处理，这就是环境成本确认边界的划分不明确。比如说企业的绿化费用，在披露的过程中没有在环境报告中显示，而追究其最终原因是管理费用等科目的不完善，不能很好的归集分配。又如环境污染相关的处罚，大多也是草率计入营业外支出。由于笼统的归集与分配，未考虑到环境成本的发生与费用分配间是否存在因果关联，使得环境成本不能较好的在财务报表及披露中得到正确的反映。在低碳经济下为了更好的满足报表使用者相关利益的需求，企业环境成本账户体系的建立和相应的核算方法的采用刻不容缓。

2.核算体系尚不明确企业环境成本核算贯穿于整个生产经营活动的始终，这对环境产生大影响不单单是某一步骤的，从开始的产品计划到最后产品的报废，都有可能对环境产生影响，企业环境会计核算体系的重要性不言自明。我国在建立企业环境会计核算体系的过程中，制度还没有完善，导致我们的企业环境成本核算体系在执行过程中带有一定的缺失。

目前，我国企业环境成本会计采取的方式主要是事后处理，不能对企业环境

成本过程中进行及时的跟踪监察和恰当的控制是其主要缺点。而且该计量方式本身带有一定的滞后性，对企业管理层的决定也会有一定负面的影响。伴随着低碳经济的发展，企业环境会计核算的内容日趋专业化、范围日趋广泛化，核算体系尚不明确的缺陷越来愈多的受到关注，相关的核算体系和法规呼之欲出。

（三）低碳经济视角下的企业环境会计信息披露的问题及原因

自1989年第一次提出环境成本信息披露的问题开始，环境信息披露问题便逐渐走进人们视线。对于发达国家而言，我国的企业环境成本信息披露相对比较滞后，而且局限于规范性研究。环境会计的信息披露与严格意义上的财务报表不同，不单关系到财务报告的使用者，更多的是关系到我们每一个人切身利益。

低碳经济在会计报表的披露中主要有两种方式，一种是在原有的传统会计财务报表中增添低碳会计科目等项目，并在随后的披露中加入低碳会计方面的相关内容。而另一种是使用新的单独报告形式。从披露内容来讲，主要体现在下三个方面：一是企业由于污染等原因，接受的相关的处罚；二是企业环境污染所应承担的社会责任，以及相应应承担的弥补措施的成本；三是企业在节能减排方面的成本费用支出，主要是企业在节能减排方面在科技技术工程投资方面的花费。

1.企业意识有待提高信息不对称理论（Asymmetric information theory）始于20世纪70年代，在微观信息经济学研究中的起着重要的作用。信息不对称是市场经济的新兴视角，是一个新的思考问题的角度。信息的不对称其最主要的原因是在于信息本身的重要性和市场的本身存在的缺陷，所以，要合理规避信息不对称所带来的负面影响，无论是对会计核算还是环境会计的核算都至关重要。

企业具有趋利性，基于经济学原理我们可知，只有当环境信息披露带来的利益大于环境会计信息披露的成本的时候，企业才会自发主动的去保护环境。基于这一原理，我们采取制定一定的政策，让企业看到低碳经济的益处，激发自觉遵守的意识。亦可以采用一定的舆论导向，使企业通过低碳经济获得更多的商誉。

不同的行业有着不同的行业性质和规则，不同行业的企业会计核算体系存在着巨大的差异，比如披露的侧重点也不尽相同。但不同行业的会计核算体系披露的目的却不尽一致，但最终的目的都是为了确保信息使用者能够在获取信息时得到有效的环境信息，有关部门要加强监督检察，使得企业形成积极性，自觉地进行低能耗的生产活动，最大限度的利用环境资源。