审计学复习题及参考答案

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

5.中天会计师事务所于2009年1月10日接受委托，对A公司2008年度会计报表进行审计。注册会计师张一和注册会计师刘和于2009年3月20日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2009年4月10日提交审计报告。报表的重要性水平为40万，现假定存在以下几种情况：

（1）A公司在被审计年度将发出存货的计价方法由原来的先进先出法改为个别计价法，并在会计报表附注中充分披露。注册会计师认为这种变更是合理的。

（2）注册会计师得知该公司2008涉及的诉讼案于2009年3月22日判决，A公司败诉，应向原告赔偿18万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注中进行了披露。注册会计师在3月28日完成了对该事项的实地审计工作，提请公司调整2008年度会计报表，被公司拒绝。

（3）公司利润总额中的70%是由其他境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。

要求：假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述3种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并说明理由。

6.某注册会计师正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细账户中的两个进行函证：

公司 应付账款年末余额 本年度供货总额 A公司 B公司 C公司 D公司 42650元 － 85000元 289000元 66100元 2880000元 95000元 3032000元

要求：（1）针对应付账款注册会计师准备实施分析程序查找重大错报风险，分析程序的内容有哪些？

（2）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什么？

7.利民会计师事务所刚刚成立，为了拓展会计师事务所的业务，打算采取一系列措施。请指下列做法是否违反了注册会计师职业道德规范，并说明具体的理由。

（1）利民会计师事务所在招揽业务时声称自己的业务水平在业内排名第一。

（2）利民会计师事务所承诺在提供年度财务报表审计时，可以同时提供代编财务报表的服务。 （3）利民会计师事务所承诺只要成为会计师事务所的客户，还可以为客户代销产品。

8.诚信会计师事务所接受委托，审计丰华公司2011年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师收到的函证回函中存在如下情况：

（1）J公司欠款1600万元，收到对方询证函回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。 （2）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

（3）C公司欠款15万元，收到对方询证函称：已于10月份预付账款25万元，足以抵付欠款。 要求：（1）针对情况一，如果注册会计师会同丰华公司查阅有关凭证，证实J公司欠款已于2012年1月3日入账，是否可以直接确认“应收账款——J公司”？ （2）针对情况二，注册会计师下一步应当如何处理？

（3）针对情况三，注册会计师下一步应当如何处理？如果确实存在能够抵付的预付账款25万元，请列出注册会计师建议丰华公司的调整分录。

9.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。

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10.东方贸易公司有三位员工必须分担下列工作：⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸保管、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知单；⑺调节银行存款日记账与银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。 上述工作中，除⑹、⑺两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。

要求：假如这三位员工都具备相当的能力，而且只需要他们做上述所列的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位员工，才能达到内部控制制度的要求。

11.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（2）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（3）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：请分别上述3种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

12.立为会计师事务所接受委托,于2010年3月18日在现场结束对B有限责任公司2009年度财务报表的审计。该公司当年利润总额为800万元。注册会计师在审计过程中发现:

（1）公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书.

（2）报表不存在重大错报，但是因为公司污染严重，国家新出台的政策将对公司的生产经营造成重大影响。公司已在报表附注中作了充分披露。

（3）2009年度的长期股权投资的会计核算错误，导致虚增利润900万元，但公司不接受注册会计师的调整意见。

要求:分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告。

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参考答案

一、填空题：

1.行政责任，民事责任，刑事责任

2.实物证据，书面证据，口头证据，环境证据 3.重大错报风险，检查风险

4.风险评估，控制活动，信息与沟通，监督 5.财务收支，经营管理活动 6.保留，无法表示意见

7.监盘, 检查, 观察, 询问,函证

8.机构，人员，委托，授权，受托经济责任 9.信赖不足，依赖过度 10.相关性，可靠性

11.账项基础审计，系统基础审计，风险导向审计 12.受托经济责任关系 13.存在，所有权

14.项目经理，部门经理，主任会计师 15.误拒风险，误受风险 16.金额，性质 17.详查，抽查

18.经济监督，鉴证，评价

19.重大错报风险，审计证据质量

20.财务报表层次，交易、账户余额、列报认定层次 21.财务状况，经营成果，现金流量

22.概率论与数理统计，随机原则，对象总体，推断总体特征 23.高，高

24.事前审计，事中审计，事后审计 25.已经识别的错报，推断的错报 26.预防性内部控制，察觉性内部控制 二、不定项选择题：

1.B 2.BE 3.A 4.ACD 5.ABD 6.AC 7.ACE 8.D 9.ABCD 10.B 11.D 12.AC 13.BCD 14.D 15.B 16.ABC 17.B 18.C 19.C 20.AD 21.BD 22.A 23.B 24.BCDE 25.BD 26.ABD 27.C 28.B 29.B 30.D 31.D 32.BCE 33.A 34.BCD 35.A 36.BCD 37.ACD 38.ABD 39.D 40.B 41.BDE 42.D 43.D 44.DE 45.C 46.ACE 47.B 48.ABCDE 49.D 50.C 51.BE 52.C 53.C 54.BCDE 55.CDE 56.AB 57.ABDE 58.ADE 59.BCD 60.B 61.A 62.B 63.AB 64.ABCDE 65.BCE 66.ACD 67.ABCD 68.ABCD 69.BE 70.ABCE 71.ABCDE 72.ABCE 73.BCE 74.ABCDE 75.ACE 76.ABC 77.ABD 78.ABCDE 79.ADE 三、名词解释：

1.审计报告：是注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

2.检查风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。

3.重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 4.函证：是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。 5.审计总目标：注册会计师在审计工作的基础上对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见。“合法性”是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 “公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

6.统计抽样：统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法:(1)随机选取样本;(2)运用概率论评价样本结

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果。

7.审计责任：审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。

8.审计业务约定书，是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。

9.非抽样风险：指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。

10.实物证据：是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。

11.分析程序：指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。

12.抽样风险：是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。

13.环境证据：是指对审计事项产生影响的各种环境事实，有助于审计人员了解被审计单位、被审计事项所处的环境，是进行判断所必须掌握的资料。

14.控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。 15.信赖不足风险：是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。

16.会计责任是指会计责任主体对其会计行为及会计活动的后果应承担的责任，包括建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，并对会计资料的真实性、合法性、完整性负责。

17.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

四、简答题：

1.应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有:(1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致；(2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；(3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为

2.执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。

3.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。其他审计准则规定增加强调事项段的情形。

4.注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一：（1）会议处理方法的选用严重违反国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；被审计单位拒绝进行调整（2）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况、经营成果及现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。

5.注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的，但存在以下不足：（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整（2）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。

6.出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：

（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度（2）会计报表在所在重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况（3）其审计已按照独立审计准则的要求，实施了审计工作，在审计过程中未受阻碍和限制（4）不存在应调整或披露而被审计单位未予以调整或披露的重要事项。 五、论述题：

1.（1）一帆会计师事务所的行为是不恰当的。一帆会计师事务所向被审计单位ABC公司借入数百万人民

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