关于会计诚信问题的思考会计毕业论文

注册会计师的审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这一点却很难。最为突出的原因是：第一，由公司管理机构代行了独立审计委托人的职责。在代理条件下，独立审计的委托人只能是股东，而国内外的现实情况是，绝大多数情况下由公司管理机构代行了独立审计委托人的职责。注册会计师对公司管理机构支配下的公司活动和会计报表进行审计，由公司管理机构支付审计费用，其对审计独立性的影响可想而知。第二，会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务，会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入，损害了注册会计师审计业务的独立性，从而也使会计信息失真成为事实。

（十）对会计造假执法极为不严格。当前我国对提供虚假会计信息的公司及相关人员，以及中介机构处罚较轻，使造假者因违规所获收益远远大于所付出的成本，从而使许多公司为追求利益铤而走险。在郑百文造假的处理中，只对董事长、总经理等12人和参加作弊的注册会计师进行了行政处罚。另外，当前我国的法律体系不完善，现行法规包括《刑法》、《公司法》、《证券法》和《会计法》等，都对上市公司及其管理当局因粉饰财务报告应承担的法律责任做出了规定。但这些规定之间存在着一定的差异，这便为造假创造了条件，如对违规事件进行处罚时找不到统一的依据。

三、建立会计诚信的对策

（一）净化社会环境，重塑社会信用。诚信是所有从业人员在职业活动中应当遵守的职业道德。会计职业独立而特殊地存在于各行业之中，尤其受到社会经济环境的影响。所以进一步提高全社会诚信水平尤为重要，特别是提升企业管理者、经营者及监管者等市场参与者的诚信意识，营造

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“信则共赢，不信则共亡”的氛围，以促进会计信息质量的提高。笔者认为重塑社会信用，其一要借鉴发达国家先进做法与经验，从我国的实际情况出发，制定出社会公平信用法规，为我国的信用体系建设奠定良好的法律基础；其二是政府职能的基本定位要迅速从权力政府转变为责任政府，建立信用平台并不断巩固和完善，保证市场机制的高效运行；其三建立以信用中介机构为主体的社会信用体系，要以自身的信用和必要的资本承担经营责任，独立、客观、公正、平等地以第三者身份为社会提供信用产品和服务；其四是必须高度重视社会主体的伦理信用建设，要通过各种方式和途径不断强化市场主体，特别是政府及其公职人员的信用观念和信用意识。

（二）提升会计人员综合素质，铸造中国会计诚信精神。会计基础工作是会计工作的基石，基础不扎实，会计工作乃至经济工作必然失真、失误。首先，在日益复杂经济形势和企业外部环境的变化下，必须加强财会人员的业务素质建设，使其熟练地运用各项会计核算方法和会计政策，能够客观、公允地处理会计事务；其次，会计诚信教育不是一朝一夕的事情，而是一个漫长的、潜移默化的过程，观念变成习惯、规范变行动的过程，教育与实践相结合的过程。⑦在市场经济建设中，我们必须充分汲取中国传统文化的基本特质，并赋予中国传统道德以新的时代内涵，形成符合当今历史发展阶段的会计职业道德内容，结合会计业务工作，开展具有会计行业特色、会计诚信教育和职业道德素质建设活动，把诚信的观念贯穿于会计实际工作中去。

（三）改革会计人员管理体制，逐步深化会计委派制。在建立科学的会计人员管理体制基础上，推行并逐步深化会计委派制。会计委派制是委

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田昆儒、苏亮，关于我国会计职业道德建设的思考，财务与会计导刊，2002，（9）。

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派会计和委派者之间的一种委托代理关系，工作权责包括：对企业财务决策的参与权；对财务计划执行的监督权；对企业重大资金调拨的签字权。委派制的作用之一是使执行监督的会计人员与被监督的企业分离，二者不存在人事与经济利益关系，保证会计人员执业的独立性和公正性。实行会计委派制后，将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，保证了会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督职权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，从而有效地遏制了以往“领导定调子，会计填数字”的现象，较好地保证了《会计法》赋予会计人员监督职能得以履行，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。实行会计委派制度，是加强会计监督和管理的有效形式，对规范会计工作秩序将起到积极的作用。

（四）建立强有力的内部监管体制，加大内部监管力度。首先，应对企业法定代表人进行相关知识的培训，以增强其内部审计意识，争取他们对内审工作的支持。其次，应完善内部审计制度，健全内部审计机构，配备精干的内审人员，以推动内审工作全面、深入、规范地进行。第三，为保障企业内部控制制度的存在和有效性，应在《会计法》中做出补充规定：由财政部门委托社会中介机构定期对所属各企业的内部控制制度进行分析和评价，对内部控制制度不健全或无效的企业，应责令其领导人限期整顿，如在限期内不实施相应的整改措施，则给予其相应处罚。

（五）缩小虚假会计信息的施展空间，增加会计制度的稳定性。我国《会计法》还存在一些不完善之处，且随着经济发展日渐突出。因此，我们应继续对其加以完善。《会计法》和会计制度都明确规定，会计核算必须

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提供真实、合法、准确和完整的会计信息，会计准则也将客观性原则列为会计原则之首。但由于会计工作本身的灵活性太大，会计制度的不完善，不但给会计监控带来了许多难处，而且给虚假会计信息造就了一个“温室”。这对于加强会计制度的稳定性，强化会计诚信机制，甚至对提升全社会的诚信水准都十分不利。这一点，可从几个方面入手：一是进一步完善《企业会计准则》，缩小财务报告粉饰的空间，适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核；二是针对我国企业特别是上市公司容易出现的问题加以规范；三是尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策选择方面的规范要更加具体。

（六）弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构。首先，产权是信用的基础，而我国有些企业不讲信用的重要原因之一是，产权不明晰，没有人格化的所有权代表。如大量私营、民营企业不讲信誉，主要原因在于这些企业的企业主感到他们的产权没有得到可靠的保障，对未来难以形成一个稳定的预期，从而缺乏追求长远利益的动力。因此，在产权制度建设上，如何切实尊重并有效保护私有财产权和公有财产权，避免企业和个人短期行为，是一个亟待解决的课题，也是诚信道德建设所必备的制度条件。其次，会计诚信建设在明晰产权的基础上，还需完善公司治理结构，解决“内部人控制”等问题。必须改变董事长由总经理兼任、董事会与经理层“一套人马、两块牌子”的情况，以免所有者对经营者的约束有名无实，会计变成经营者操控和利用的工具。笔者认为，主要措施包括：一是可以在企业董事会中引入适当比例的独立董事，从而对内部人形成一定的监督制约力，最大程度地维护所有者权益。二是必须体现监事会独立性、专业性的

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