我国税收征管模式取向国际借鉴研究

税收与经济的关系进一步密切，更能起到促进经济发展的良性作用，同时突破行政区划也使各类资源，特别是各类信息资源能够突破行政区划实现共享。

（2）打破税种和征管职能界线，按纳税人类型设置征管机构。不同类型的纳税人有不同的需求，而税收收入风险也随着纳税人类型的不同而有差异，从风险管理角度出发，按照类型分别管理纳税人群体是提高税法遵从度的有效途径，因为每一个纳税群体都具有不同的个体特征和纳税行为特征，特征差异带来不同的税收风险，为减少管理风险，税务机关有必要根据不同的特征来制定管理战略，就是根据不同纳税群体需要在税收管理中确定更针对性的目标。从形式上，这种结构划分是基于客户的模式，各个单位只针对某种具体类型的客户，通常是根据纳税人经营活动的规模、所有权的形式，或者其所属经济门类确定。这种模式起源于各国对重点税源的管理，随着实践应用的发展，发达国家逐步在税务管理中开始把纳税人看作是他们的“顾客”，并努力使税务管理工作适应不同的纳税人群体。

（3）基层管理机构跨行政区而不跨行业设置。同样这也是基于不同的纳税群体具有不同的个体特征和纳税行为特征，而其风险也是随着纳税人特征的差异的不同而不同。在相同规模的纳税人中，行业特征是最大的差异，按行业特征进一步细化设立管理机构，则也是风险管理的要求。 （二）国外税收征管手段情况分析

现代税收管理都是建立在信息发展的基础之上，其最核心的内容就是税源监控，只有全面准确监控税源，所有涉税风

险才能得到控制，西方国家之所以能利用风险管理理念打造新的征管体系，一个重要原因是因为有一个税源监控的基础，能对税源进行有效的监控，以下列举美国和德国税源监控的部分手段：

1、建立纳税人识别号制度。美国采用统一的纳税代码对纳税人进行登记，以确定纳税人的身份，其代码与社会保障号相一致，法律规定没有纳税代码就不能在银行开户，就无法享受社会保险，交易合同没有纳税代码也无效。由于代码的通用性，税务部门很容易与其它部门交换信息，使得税务登记的信息来源非常丰富，通过税务登记代码的查询，税务机关就基本上掌握了个体及全国税源的大致状况。德国也是实行纳税代码制，任何企业和个人在向政府有关部门申请登记开业时都将获得税务机关给予纳税人编发的纳税编码。新就业的公民在就业前，须先向税务部门申领税卡，规定任何雇主不得雇佣没有税卡的雇员。纳税人通过税务编码进行申报纳税等各项涉税活动，这样税务局就可以按编码通过计算机网络汇总纳税人的各类涉税信息，从而进行税源监控。由于“纳税号”对纳税人来说是终身唯一且有强大的通用性，因此从纳税人“出生”的根源上就打下了控管的基础。

2、建立税源信息报告制度。不少西方国家建立有税源信息报告制度，美国税法规定，纳税人要用磁盘或网络传递“税源信息报告表”报到税务机关。税源信息报告表的内容有利息、股息、股票交易、赠与财产转让、不动产销售、特许权使用费、合伙企业权益转让等等。同时还规定，银行、财产保险等部门必须定期将本身及发生经济联系的纳税人的经济

情况如实地传达给联邦、州、地方税务部门，而每个企业也必须定期将本企业经济活动情况及其雇员的工资、薪金收入情况报送给三级政府税务部门，违反者将受到严厉处罚，因此，美国税务当局能够较好地监控税源。

3、限制现金流通量。对经济活动中现金使用的限制也是西方国家的重要控制手段，在美国，现金流通相对较少，付款多用支票或信用卡，企业的来往账目在银行非常清楚，很难隐瞒。美国税法规定，在交易中如果纳税人收到10000元以上的现金就需向税务机关报告，银行也必须将此交易向税务部门报告备案。

4、建立强大而独立的信息系统。美国联邦税务局（IRS）的计算机中心和银行、海关、边防等部门联网形成严密的税源控管体系，能统一进行全国的纳税资料搜集、纳税报表处理、票证正误鉴定、所得税汇算、税务咨询服务等工作。税务机关不仅根据纳税人自行申报的资料建立档案，而且能大量获取第三方信息，如取得银行、商业注册局、车辆注册局、社会组织、保险、海关等单位的涉税信息，与纳税人自行申报的数据进行比较。由于资料来源的不同，美国税务当局采用相互比较印证的方法，看纳税人是否虚假申报，以保证信息的真实性。

德国有两套信息系统。一是按州设立税务信息处理中心，负责处理本地区各个税务局的有关征管数据，包括纳税人的所有纳税资料及数据传递；州以下按市、县地方税务局设立服务信息站，受理、审核纳税申报，确定、征收税款。中心和站之间通过网络传输信息，从而实现从纳税申报到入库的

全过程计算机控制；另一个是会计（税务）师信息数据处理中心，德国规定一般企业都要委托职业会计（税务）师通过该中心进行税务事项申报等工作，中心总部设在纽伦堡，16个州均有其分支机构并实行电脑联网。该中心建立了一个与税务有关的数据信息库，存入了德国所有的税收法律条文、各个法院判决的税务案件、联邦财政部颁发的有关税收规章制度等，还存有德国170万户企业的经营信息，可共随时查询。德国的两个涉税信息中心已经实现联网，每月通过计算机处理大约800万件的个人收入所得税纳税申报。

通用的代码制定使用机制，强制的税源报告制度，严格的现金流通限制，在加上强大而相对独立的信息系统，保障了税务机关对纳税人各项涉税活动的监控，使税务机关能够在一个比较全面的税源监控基础上，建立最优的征管模式。

（三）国外税务稽查业务动向分析

由于通过税收管理环节实现了对税源的严密监控，各个税收风险点得到有效的控制，税收风险降低，因此美国、德国等一些发达国家税务机关实际上已经逐渐缩小税务稽查的外延，更加突出的是税务稽查“达魔克里斯剑”效应，如德国分三个层次设立稽查模式，在整个税务征管体系中，德国分别设立有税收征收局、税务稽查局、税务违法案件调查局三个各自相对独立的部门，各有不同的职能分工，其中税收征收局的稽查处业务是以提醒、指导、排除疑问等检查手段为主，只有这个环节解决不了的问题才能转到税务稽查局，采取更加强硬的手段查深查透并对涉税问题严厉处罚，如果涉及犯罪则由税务稽查局再移送到税务违法案件调查局，但