自考审计学复习资料(精华)

个人资料整理 仅限学习使用 主要由借款交易和股东权益交易组成，筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。9yuYvf8SAl <一）内部控制目标：记录的筹资交易均系真实发生的交易<存在或发生） 关键内部控制：<1）借款经过授权审批；<2）签订借款合同或协议等相关法律文

件。

常用控制测试：<1）索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全；

<2）检查借款合同或协议。

交易实质性程序：检查支持借款记录的原始凭证。

<二）内部控制目标：筹资交易均已记录<完整性）

关键内部控制：<1）负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐

笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对；<2）定期与债权人核对账目。nuu71ZBTO1 常用控制测试：<1）询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；

<2）检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。

交易实质性程序：检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入

账的交易

<三）内部控制目标：筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间。

关键内部控制：<1）负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐

笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。<2）会计主管复核。

筹资业务的审计目标主要包括：确认被审计单位所记录的各项筹资业务是否确实存在，记录金额是否正确；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录，入账是否及时；确认负债是否为被审计单位所承担，出资者的投资是否为被审计单位所拥有；审查筹资业务的核算和计价是否正确；审查筹资业务是否以恰当的金额包括在财务报表中；审查筹资业务在财务报表中是否得到恰当的披露。wzlZekk88E <一）银行借款的实质性程序：

银行借款是被审计单位向银行或其他金融机构借入的款项，偿还期在1年以内的为短期借款，偿还期在1年以上的为长期借款。对于银行借款的内部控制的实质性程序主要包括以下几个方面：Kvk8K4O9nl <1）获取或编制银行借款明细表； <2）执行分析性复核；

<3）审查借款业务的合法性； <4）审查银行借款的真实性；

<5）审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性； <6）审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当。 <二）应付债券的实质性程序

<1）获取或编制应付债券明细表； <2）审查应付债券业务的合法性； <3）审查应付债券业务的真实性；

<4）审查应付债券业务会计处理及时性及准确性； <5）审查应付债券在资产负债表中的披露是否恰当。 <三）所有者权益的实质性程序：

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本<股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。与资产和负债相比，所有者权益的变化是相对稳定的。如果注册会计师对资产和负债进行了充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期发生额的变动都是正常的，这在某种程度能够证明所有者权益的期末余额及本期发生额的正确性。但注册会计师并不能因此忽略对所有者权益的审计，但由于所有者权益增减变动的金额都较大，所以，注册会计师在对资产和负债进行了详细、充分的审计后，仍应对所有者权益进行单独审计。YrkgfOiaC1 <1）实收资本<或股本）的实质性程序

实收资本<或股本）的实质性审计程序通常包括：

①获取或编制实收资本<或股本）增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。cnjoLyMbQI ②查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本<或股本）的规定。 ③检查实收资本<或股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。qjjxhhgc5o ④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东<大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定。DfiFN1Jdk5 ⑤以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。

⑥中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查的内容有：第一，如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确。第二，如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有关的会计处理是否正确。RahNjLdeyM ⑦根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。56hWPvHfNs ⑧以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。

⑨检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。

⑩检查实收资本<或股本）的列报是否恰当。 <2）资本公积的实质性程序

资本公积是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能记入实收资本的所有者权益。资本公积主要包括：投资者实际交付的出资额超过其资本或股本中所占份额的差额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。j2g4lfbg29 <3）盈余公积的实质性程序

盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本。xYfcRZFhhQ <4）未分配利润的实质性程序

未分配利润是指未作分配的净利润，即这部分利润没有分配给投资者，也未指定用途。未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额，也是所有者权益的一个重要组成部分。

BqtfxJ5U3I 常用控制测试：<1）询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况；<2）检查被审

计单位是否定期与债权人核对账目；<3）检查会计主管复核印记。Pmtn3szVio 交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对

<四）内部控制目标：筹资交易均已记入恰当的账号。

关键内部控制：<1）使用会计科目核算说明。<2）会计主管复核

常用控制测试：<1）询问会计科目表的使用情况。<2）检查会计主管复核印记 交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对

二、投资业务的内部控制 投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完整的定期盘点制度3iswyc3Ww5 <一）内部控制目标：记录的投资交易均系真实发生的交易<存在或发生） 关键内部控制：投资经过授权审批

常用控制测试：索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全

交易实质性程序：检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出

具的股权或债权证明、投资付款记录等herE4WwXLM <二）内部控制目标：投资交易均已记录<完整性）

关键内部控制：<1）投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、

存档，并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员。<2）投资记账员编制转账凭证，并附相关单据，提交会计主管复核。<3）复核无误后进行账务处理。<4）每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。<5）如有差异，将立即调查。<6）对所投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与账面记录相核对。<7）定期与被投资单位或交易对方核对账目。

varMAG0Y0s 常用控制测试：<1）询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况；

<2）检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目。

交易实质性程序：检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点

报告等，确定有无未入账的交易。J6qV6qu0f9 <三）内部控制目标：投资交易均以恰当的金额记录恰当的期间

关键内部控制：<1）定期与被投资单位或交易对方核对账目；<2）会计主管复核 常用控制测试：<1）检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；<2）检查会计主

管复核印记

交易实质性程序：将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对

<四）内部控制目标：投资交易均已记录恰当的账户

关键内部控制：<1）使用会计科目核算说明。<2）会计主管复核。

常用控制测试：<1）询问会计科目表的使用情况。<2）检查会计主管复核印记。 交易实质性程序：将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对

三、筹资与投资业务的内部控制测试 <一）筹资业务的内部控制测试：

<1）了解筹资业务的内部控制

注册会计师应通过查阅被审计单位的各种规章制度、管理办法，或询问有关人员了

解被审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制，以便进行进一步的测试。X2p3C9Y1tQ <2）抽查有关的会计记录

注册会计师抽查会计记录就是从会计角度审核被审计单位内部控制是否得到一贯执

行。抽查范围包括有关筹资业务的明细账、总账、原始凭证、记账凭证等。bXpb8Ts2Iw <3）审查筹资业务中实物资产的保管情况 <4）评价筹资活动的内部控制

注册会计师在评价被审计单位的内部控制时，应重点考虑内部控制是否存在、是否

完善、能否达到控制目的、是否得到一贯遵守。存在哪些缺陷及这些缺陷带来的影响，以便进行下一步的实质性程序。oTokEDV3Xd <二）投资业务的内部控制测试

<1）了解投资业务的内部控制

通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单位的相关资料，了解被审计单位的内部控制的制定情况，并及时记录，以便测试被审计单位的内部控制。CPosanp4bT <2）抽取与投资业务有关的会计记录

抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关的记账凭证、原始凭证并与总账核对。通过检查判断会计处理过程是否完整，并据以核实有关的控制制度是否被有效的执行。QLnAG7T5qA <3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告

如果客户的内部审计人员或其他授权人员已定期盘核被审计单位的对外投资证券，注册会计师应认真审阅其盘查报告。4HmJcRn6Fh <4）分析投资业务管理报告

注册会计师应对企业的管理报告进行认真分析，判断企业投资业务的管理绩效。 <5）评价投资循环的内部控制

审计人员完成上述测试后，取得了被审计单位投资业务内部控制是否健全、有效的证据，找出投资业务内部控制的强弱点，对内部控制进行评价，确认对投资业务内部控制的依赖程度，进而确定进行实质性程序的重点。iDmRIAR7TX 第三节 筹资与投资循环主要账户的审计 一、筹资业务主要账户的审计 筹资业务包括负债的发生、利息的支付、借款的偿还、债券的还本付息、权益的取得等。

LUflnI8ivw 二、投资业务主要账户的审计 与投资相关的工程包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、

长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利等。ZQetTsCjKd 投资业务的审计目标有：确定资产负债表中记录的投资性资产是否存在；确定所有应当记录的投资性资产是否均已记录；确定记录的投资性资产是否由被审计单位拥有或控制；确定投资性资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定投资性资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

dMeBpc6kZT <一）交易性金融资产的实质性程序通常包括：

<1）对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。

<2）获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。rIdKVWAldA <3）监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。FEcSrG4nsh <4）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制<与存出投资款一并函证），并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

TAc0WpxoHX <5）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。

<6）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。 <二）可供出售金融资产的实质性程序通常包括：

<1）获取可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。

6wb9s91pVE <2）检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原

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因，并作出记录或进行适当调整。ksahYTvqal <3）向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。yoapuDZrp1 <4）对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。

<5）复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。

<6）如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。Mj9y0ntsEI <7）复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。 <三）持有至到期投资的实质性程序：

持有至到期投资的实质性程序通常包括：

<1）获取持有至到期投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。

<1）获取或编制长期应付款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 <2）检查各项长期应付款相关的契约。 <3）向债权人函证重大的长期应付款。 <4）检查各项长期应付款本息的计算是否准确，会计处理是否正确。 <5）检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理 <6）检查长期应付款的列报是否恰当，注意1年内到期的长期应付款应列入流动负债。

四、所得税费用的审计 <一）所得税费用的审计目标 确定利润表中记录的所得税费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的所得税费用是否均已记录；确定与所得税费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定所得税费用是否已记录于正确的会计期间；确定被审计单位记录的所得税费用是否已记录于恰当的账户；确定所得税费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。tw2abeeEuX <二）所得税费用的实质性程序 <1）获取或编制所得税费用明细表，递延所得税资产明细表，核对与明细账合计数、总账及报表数是否相符。 <2）根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用。 <3）根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未作资产和负债确认的工程的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异，计算所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，倒轧出递延所得税费用<收益）。Hs1iHYIFJE <4）将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税”工程金额相核对。 <5）确定所得税费用是否已在财务报表中恰当列报 五、递延所得税资产的审计 <一）递延所得税资产的审计目标 确定资产负债表中记录的递延所得税资产是否存在；确定所有应当记录的递延所得税资产是否均已记录；确定记录的递延所得税资产是否由被审计单位拥有或控制；确定递延所得税资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定递延所得税资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

0f8Gw7WtSo <2）检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。

<3）向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。eb8O2Qqu75 <4）对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当。

<5）抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。s77XyAUvmM <6）根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到利息的会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。G3754kowAs <7）检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。 <四）长期股权投资的实质性程序：

长期股权投资的实质性程序通常包括：

<1）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。UZ6dA4SxP9 <2）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。

<3）对于重大投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放的股利等情况。

<4）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。8V5m6Oly4Q <5）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等。 <6）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。 <7）确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。

<8）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。 <9）确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。 第四节 筹资与投资循环其他相关账户的审计 一、其他应收款的审计 <一）其他应收款的审计目标 确定资产负债表中记录的其他应收款是否存在；确定所有应当记录的其他应收款是否均已记录；确定记录的其他应收款是否由被审计单位拥有或控制；确定其他应收款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。lR5uCxPziw <二）其他应收款的实质性程序 <1）获取或编制其他应收款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 <2）判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的账户余额发函询证。 <3）对发出询证函未能收到回函的样本，采用替代审计程序。 <4）检查资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。 <5）分析明细账户，对于长期未能收到的工程，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失。 <6）对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。 <7）检查转做坏账损失的工程，是否符合规定并办妥审批手续。 <8）检查其他应收款的列报是否恰当。 二、其他应付款的审计 <一）其他应付款的审计目标 确定资产负债表中记录的其他应付款是否存在；确定所有应当记录的其他应付款是否均已记录；确定记录的其他应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定其他应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定其他应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

Vo0qdIcGXl 六、递延所得税负债的审计 递延所得税负债的审计目标一般包括：

确定资产负债表中记录的递延所得税负债是否存在；确定所有应当记录的递延所得税负债是否均已记录；确定资产负债表中记录的递延所得税负债是否为被审计单位应当履行的偿还义务；确定递延所得税负债是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定递延所得税负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。9k0zJsFHc1 七、资产减值损失的审计 资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等工程

ngZHfc9IrI 资产减值损失的审计目标一般包括：

确定利润表中记录的资产减值损失是否已发生，且与被审计单位有关；确定应当记录的资产减值损失是否均已记录；确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定资产减值损失是否已记录于正确的会计期间；确定资产减值损失是否已记录于恰当的账户；确定资产减值损失是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

BcYPLWDJGo 第十一章 货币资金审计

第一节 货币资金审计概述

货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审

计。货币资金是企业进行生产经营活动不可缺少的重要资产，具有支付手段和流通手段的职能，流动性极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊的直接对象。O8YYhF7LU5 一、货币资金与各业务循环的关系 按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或

间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。24X6NpBM9M 二、货币资金的审计范围 货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。g0Xej94Nos 具体包括： <1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。 <2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。第四，报表工程主要有货币资金工程。第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。uWWnOTyOC9 第二节 货币资金内部控制测试 一、货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制制度应包括下述内容： <一）职责分工 现金由出纳部门专人保管；当日现金收入要及时送存银行；出纳部门保证其安全性；现金的保管与会计记录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。ISVvkD2PRQ <二）授权批准 在收付货币资金前，必须经过业务负责人批准。如：出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。WOVDQmwQ6w <三）凭证和记录

<四）定期盘点与核对 要求定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。aKUMm60Rkd 二、货币资金的内部控制测试 zN4C7hjAxd <二）其他应付款的实质性程序 <1）获取或编制其他应付款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 <2）请被审计单位协助，在其他应付款明细账上标出截止审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性。

NJ3LD1NBMT <3）判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证。 <4）对非记账本位币结算的其他应付款，检查其采用的折算汇率是否正确。 <5）审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款。

<6）检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理

<7）检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常情况，应查明原因，追查至原始凭证并作适当披露。1F3T9LgC1A <8）检查其他应付款的列报是否恰当。 三、长期应付款的审计 <一）长期应付款的审计目标 确定资产负债表中记录的长期应付款是否存在；确定所有应当记录的长期应付款是否均已记录；确定记录的长期应付款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定长期应付款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。fB21FvKDfh <二）长期应付款的实质性程序 14 / 16

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<一）了解货币资金的内部控制

<二）对货币资金内部控制进行初步评价

对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容： <1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。

<2）是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。 <3）是否存在出租、出借银行账户的情况。 <4）出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。

<5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。

对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。

<2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏 <3）确定其他货币资金的余额是否正确 <4）确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当 <二）其他货币资金的实质性程序：

<1）核对明细账期末合计数与总账数是否相符。

<2）函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。 <3）对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。

<4）抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。vlQAsxSXLl <5）抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。

<6）确定其他货币资金的披露是否恰当。

第十二章 审计报告

第一节 审计报告概述

一、审计包括的含义和作用 <一）审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，是对审计工作的全面总结，是评价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具，是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段，也是表明注册会计师完成了审计任务并愿意承担审计责任的证明文件。JhQIYhmYZ1 审计报告具有以下特征：

<1）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；

<2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；

<3）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； <4）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 <二）审计包括的作用 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。

二、审计意见的形成

<一）评价根据审计证据得出的审计结论 <二）评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：

<1）评价所选择和运用的会计政策

评价被审计单位所选择和运用的会计政策，主要从两方面进行：

①合法性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度； ②合理性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否适合于被审计单位的具体情况。

<2）评价管理层作出的会计估计是否合理。 <3）评价财务报表所反映信息的质量。 <4）评价财务报表的披露。 <三）评价财务报表的公允性 财务报表的公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：XdPQu1QZeI 1、评价财务报表的整体合理性 2、财务报表的列报与内容的合理性 3、评价财务报表的真实性 三、审计报告的类型 审计报告可按不同的标准进行分类： <1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告； <2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告； <3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。 第二节 审计报告的基本要素 根据《中国注册会计师审计准则第1501号―审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号―非标准审计报告》的规定，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型的审计报告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

oFTUSQtSzT <三）抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录

为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进

行如下检查：

<1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符； <2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确； <3）核对收款凭证与银行对账单是否相符；

<4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符； <5）核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。 <四）抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录

为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师应选取适当的货币资金付款凭证作为

样本进行如下检查：

<1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；

<2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确； <3）核对付款凭证与银行对账单是否相符；

<4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致； <5）核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。 <五）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对

<六）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 <七）检查外币资金的折算办法是否符合有关规定，是否与上年度一致 <八）评价货币资金的内部控制 第三节 货币资金的实质性程序 <一）库存现金的审计目标 <1）确定被审计单位资产负债表的货币资金工程中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。CBT2oAXTOA <2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 <3）确定库存现金余额是否正确。

<4）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。 <二）库存现金的实质性程序 <1）对库存现金日记账与总账的余额。

核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。 <2）监盘库存现金。

监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：QxSbUkrU3h ①制定库存现金的盘点程序；

②审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对； ③盘点库存现金；

④资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； ⑤编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。 <3）抽查大额现金收支事项。 <4）检查现金收支的正确截止。

<5）检查外币现金的折算是否正确。

<6）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。 二、银行存款的实质性程序 <一）银行存款的审计目标 <1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

<2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

<3）确定银行存款的余额是否正确。

<4）确定银行存款在资产负债上的披露是否恰当。 <二）银行存款的实质性程序 <1）核对银行存款日记账与总账的余额。 <2）实施分析性程序。

<3）取得并检查银行存款余额调节表。

注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括： ①验算调节表的数字计算是否正确。

②审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。 ③核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。 <4）函证银行存款余额

函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可了解企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款<含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。

b9OZ0Lk0to 一、标题 统一规范为“审计报告” 二、收件人

对于股份有限公司，收件人一般用“**股份有限公司全体股东”；对于有限责任公司，收件人可用“**有限责任公司董事会”；对于合伙企业，收件人可用个“**合伙企业全体合伙人”；对于独资企业，收件人可用“**公司<企业）”p5O7vuO1I5 三、引言段 <1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 <2）提及财务报表附注 <3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 四、管理层对财务报表的责任段 <1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。D1Nf1eh2WM <2）选择和运用恰当地会计政策 <3）作出合理的会计估计 五、注册会计师的责任段 <1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 <2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 <3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

六、审计意见段 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

3tSjq4VVhX <5）抽查大额银行存款收支的原始凭证。 <6）检查银行存款收支的正确截止。

<7）检查外币银行存款的折算是否正确。

<8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。 三、其他货币资金的实质性程序

其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户

的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。hpRrWNpWwE <一）其他货币资金的审计目标 <1）确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

RXNoxYL3bs 七、注册会计师的签名和盖章 审计报告应当由两名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章。审计报告必

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个人资料整理 仅限学习使用 须由负责审计工程的注册会计师签名盖章，未经授权，其他人员不得代行签章，会计师事务所也不得指定他人签名盖章。5SMw3If4q9 八、会计师事务所的名称、地址及盖章 九、报告日期

第三节 标准审计报告 一、出具标准审计报告的条件 当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告报包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语，否则，不能称为标准审计报告。

2、保留意见审计报告的格式 <1）因会计政策选用不恰当而发表保留意见的审计报告； 在标准审计报告注册会计师的责任段后加上 三、导致保留意见的事项

如财务报表附注*所述，ABC公司对20**年10月购入的*类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用*万元，相应地ABC公司20**年12月31日累计折旧应当增加*万元，固定资产账面净值减少*万元，20**年度净利润减少*万元。FPCFixWld9 在标准审计报告审计意见段中“我们认为”后加上

除了*类固定资产没有计提折旧对财务报表产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照……

<2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告。 在标准审计报告注册会计师的责任段后加上 三、导致保留意见的事项

ABC公司20**年12月31日的应收账款余额*万元，占资产总额的*%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代程序，以获取充分、适当的审计证据。TLBOOhpmsQ 在标准审计报告审计意见段中“我们认为”后加上 除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照……

<三）否定意见的审计报告 1、签发否定意见审计报告的条件

所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。7HBWk1TnGw 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。lDA4QKnoVd 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。

iOLEzsJ5EQ 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： <1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；wKLN5cd6Tw <2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 二、标准审计报告的格式 当出具标准无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。KGKVBVG88d 标准审计报告的参考格式如下： 审计报告

ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司<以下简称ABC公司）财务报表，包括20**年12月31日的资产负债表，20**年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。YCJ37Fa9mT 一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《**会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责

任。这种责任包括：<1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；<2）选择和运用恰当地会计政策；<3）作出合理的会计估计。cyJcDpEaBA 二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注

册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

zzzdmuRpaU 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照……的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。NvzlSelqoA 2、否定意见审计报告的格式

在标准审计报告注册会计师的责任段后加上 三、导致否定意见的事项

如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算，如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少*万元，净利润将减少*万元，从而导致ABC公司由赢利*万元变为亏损*万元。0rytnYOrDh 在标准审计报告审计意见段改为

我们认为i，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《**会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20**年12月31日的财务状况以及20**年度的经验成果和现金流量enxCTIisSX <四）无法表示意见的审计报告

1、签发无法表示意见审计报告的条件

无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。sjxKpsMt7E 一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。GewSVbgull 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

quIk998bQh 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当地审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

EqIsFTCc5X 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《**会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20**年12月31日的财务状况以及20**年度的经营成果和现金流量。SmHBbC5djE **会计师事务所 <盖章） 中国**市

中国注册会计师：*** <签名并盖章）

中国注册会计师：*** <签名并盖章） 20**年*月*日

第四节 非标准审计报告 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。6iGJHmzeyl 一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 <一）审计报告的强调事项段

审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。

强调事项应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。第二，不影响注册会计师发表的审计意见。除以下两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。keGRc63fN1 <二）带强调事项段的无保留意见审计报告的格式

在以上标准审计报告审计意见段后加上 四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在20**年发生亏损**万元，在20**年12月31日，流动负债高于资产总额**万元。ABC公司已在财务报表附注，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。yaF0IQxg1I 二、非无保留意见审计报告

<一）出具非无保留意见审计报告的总体条件 1、注册会计师与管理层的分歧 2、审计范围受到限制 <二）保留意见的审计报告 1、签发保留意见审计报告的条件 保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

Uaw1rVKwA1 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。86v9XFdxPI 2、无法表示意见审计报告的格式 没有注册会计师的责任段 二、导致无法表示意见的事项

ABC公司未对20**年12月31日的存货进行盘点，金额为*万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。m2uhtpHy3p 三、审计意见

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。

L6E8eA1hgo <1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；Z1EgKkuiv5 <2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。dXDpg3YjJM 保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。rTCxMNskYs 16 / 16