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函证目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中 发生的错误或弄虚作假、营私舞弊行为。b0uN3P2elX <1）函证的范围和对象
审计人员不需对所有被审计应收款进行函证。函证数量、范围由以下因素决定：第一，应收款在全部资产中所占比重；第二，被审计单位内控强弱；第三，以前函证结果；第四，函证方式的选择。pWtWyzvfzE 一般情况下，注册会计师应选作函证对象的工程有：第一，大额或账龄较长的工程。第二，与债务人发生纠纷的工程。第三，关联方工程。第四，主要客户<包括关系密切的客户）工程。第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的工程。第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常的工程。DSt44jZgOk <2）函证方式
函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有的情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。ROscA2th31 如债务人符合下列情况时，采用积极式函证较好：①个别账户欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争论，差错等问题。4Krl6MXihI 消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。iGrtCwrjwo 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平。第二，涉及大量余额较小的账户。第三，预期不存在大量的错误。第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。wCqB8gUkL5 <3）函证时间的选择
发出的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。 <4）函证的控制
注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收： ①对无法投送退回的信函要进行分析、查明原因；
②对于采用积极式函证方式没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三
封询证函；
③若反复函证仍得不到答复，注册会计师应采用替代程序、检查与销售有关
的文件，以验证应收款的真实性。 <5）函证结果分析
产生原因主要有以下几种： 第一、购销双方记录的时间不同
①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；
②询证函发出时，被 审计单位货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；
③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；
④债务人对收到货物的数量，质量及价格等异议而全部或部分拒付货款； 第二、一方或双方记账错误 第三、被审计单位的舞弊行为
<6）函证结果的审结和评价
注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，总结和评价应收账款情况，一般可作如下评价：
第一、重新考虑过去对内控评价和符合性，测试结果是否恰当；分析性复核结果是否恰当及相关风险评价是否恰当；KyqKE0ol0M 第二、若函证结果无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的； 第三、如果存在差异，则应估算应收账款总额中累计差错数额，必要时扩大函证范围。
5、确定已收回的应收账款金额；
6、对未函证应收账款实施替代审计程序； 7、检查坏账的确认和处理；
8、抽查有无不属于结算业务的债权； 9、检查贴现、质押或出售；
10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序； 11、确定应收账款的列报是否恰当。 三、坏账准备的审计 <一）坏账准备的审计目标 确认计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分； 确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 确定坏账准备各期末余额是否正确； 确定坏账准备的披露是否恰当。
<二）坏账准备的实质性程序 <1）取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；
<2）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细工程的发生额核对相符；
<3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法；
<4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确； <5）检查长期挂账应收账款； <6）检查函证结果； <7）实施分析程序；
<8）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。 第四节 销售与收款循环其他相关账户的审计 应收票据、预收款项、营业税金及附加和销售费用 一、应收票据的审计 <一）应收票据的审计目标 确定资产负债表中记录的应收票据是否存在； 确定所有应当记录的应收票据均已记录；
确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制；
确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整；
确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；
确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 <二）应收票据的实质性程 <1）获取或编制应收票据明细表，主要包括：第一，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。第二，检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。第三，检查逾期票据是否已转为应收账款。YtpSaJSmes <2）取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。
<3）监盘库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。cpo0Gtmnt9 <4）必要时选取部分票据<特别关注有疑问的商业承兑汇票）向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。qlo9cdQoIQ <5）对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。EhnhIXjpWw <6）复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。SdmpeHNqbd <7）对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。
<8）请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。69myKrhrqT <9）对应收票据相关的坏账准备进行审计。
<10）对应收票据实施关联方及其交易审计程序。 二、预收款项的审计 <一）预收款项的审计目标 确定资产负债表中记录的预收账款是否存在； 确定所有应当记录的预收账款均已记录；
确定记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的现时义务；
确定预收账款是否以恰当地金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当地记录；
确定预收款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 <二）预收账款的实质性程序：
<1）获取或编制预收款项明细表，并检查：第一，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。第二，以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。第三，检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整。第四，结合应收账款等往来款工程的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的工程，必要时作出调整。第五，标识重要客户。k5lGfaLtEA <2）请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截止审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。x1lOLUfuTh <3）抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。
LXkXhEIv8X <4）选择预收款项的若干重大工程函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。
<5）检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。 <6）对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费工程检查是否及时、足额缴纳有关税费。
<7）通过货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。
<8）标明预收关联方［包括持股5％以上<含5%）股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。ZTj5NocwnE <9）检查预收款项的列报是否恰当。 三、营业税金及附加的审计 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，投资性房地产相关的房产税、土地使用税等。 <一）营业税金及附加的审计目标 确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录；
确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间；
确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户；
确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 <二）营业税金及附加的实质性程序：
<1）获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。dPjdj8GxBl <2）确定被审计单位的纳税<费）范围与税<费）种是否符合国家规定。
<3）根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。rLimPRayQ1 <4）根据审定的本期应税消费品销售额<或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。FGhulBDz5I <5）根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。TChCRl7Ajo <6）城市维护建设税、教育费附加等工程的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。7ygLn5BBy5 <7）结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。
<8）检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。如果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应分项列示本期营业税金及附加的计缴标准及金额。lugTTP5CNM 四、销售费用的审计 <一）销售费用的审计目标 确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的销售费用是否均已记录；
确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定销售费用是否已记录于正确的会计期间； 确定销售费用是否已记录于恰当的账户；
确定销售费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 <二）销售费用的实质性程序 <1）获取或编制销售费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。zqf1pyzD1s <2）对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费用总额及主要工程金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要工程发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。MmeaVi2Eg9 <3）检查各明细工程是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关，是否合规、合理，计算是否正确。0ieiq2wFvQ <4）检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。eedqWM0GKw <5）检查广告费、宣传费等的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原
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始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。saczswuHYd <6）检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。
<7）选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各工程开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。G6cHYgYIdT <8）抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期工程应作必要调整。U2bPuZrJsA <9）如果被审计单位系商品流通企业且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。8YaY0JVKGh <10）检查销售费用是否已按照企业会计准则在财务报表中作出恰当的列报。
第八章 采购与付款循环审计
资产负债表和损益表审计的基础 第一节 采购与付款循环的特性 一、采购与付款循环的主要业务活动 <1）请购商品和劳务；<2）对外订购；<3）验收商品；<4）储存商品；<5）付款；
<6）记账
二、采购与付款循环审计的主要凭证及会计记录 采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序 采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有：
<一）请购单
请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。 大额资本支出请购需特别授权批准。
<二）订购单 订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。mTa6wtpLVX <三）验收单 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。AP9e2dTMaE <四）入库单 入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。 这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。 <五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。OL9nyXnNpl <六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账 <七）付款证明
付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证 <八）对账单
第二节 采购与付款循环的内部控制测试 一、采购与付款循环业务的内部控制
<1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。 采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。
度是否得到了执行。
<4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。
<5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识要特别注意。372IHlbYMd <6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性。
<7）检查存货和应付账款的明细账，检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。
<8）检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。
<9）获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容的处理程序。
<10）检查对编制的会计报表有无独立审核程序，并对应披露事项的核对检查。 <11）检查企业有无内部审计制度，内部审计是否定期进行审计和报告。 第三节 采购与付款循环主要账户的审计 应付账款、固定资产等账户 一、应付账款的审计目标 确定应付账款的真实性；
确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款是否应由被审计单位承担； 确定应付账款期末余额是否正确；
确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 作为负债工程，应付账款完整性的审计是重点。 二、应付账款的实质性程序 <1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
<2）根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序。 <3）函证应付账款。
<4）查找未入账的应付账款。
<5）从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额，检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用工程。h22Qd5EZ0T <6）从订货单或验收单出发，追查至应付账款明细账，检查是否所有发生的业务都已经正确地记账。同时，检查每笔业务的入账金额。uY1ZJO80fA <7）检查应付账款是否存在借方余额。
<8）检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付。 <9）关注是否存在应付关联方账款。
<10）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 <11）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 二、固定资产的审计 <一）固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否完整；
确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产的计价是否恰当；
确定固定资产的期末余额是否正确；
确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 <二）固定资产的实质性程序 1、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。IU07fyC1uh 2、实施实质性分析程序。
<1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。WQ0fLi62IX <2）本期计提折旧额／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误。
<3）累计折旧/固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。
<4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。aMZoh2A3XE <5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。oIZwNM34cl <6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。CEYEjwx5r1 3、检查固定资产的增加。
包括购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加 4、检查本期固定资产的减少。
固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。
1H8v4GQOD1 <2）企业应当建立采购申请制度，
<3）企业应当加强采购业务的预算管理；
<4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务；fD7DAqkPSI <5）企业应当按照请购、审批、采购、验收付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
tz7M6aOR7o <6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化。Hv6UCUiSl5 <7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他内容进行验收，出具验收报告、计量报告和验收证明。Vr527EMTAM <8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。9n5bDofUPs <9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。并及时处理。
<10）企业可以根据具体情况对办理采购人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。nj4j97JV39 二、固定资产的内部控制
固定资产是企业中的重要资产，为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，被审计单位应当建立和健全固定资产的内部控制制度。Bf4rFRdWiQ <一）固定资产的预算制度 最重要的部分 <二）授权批准制度 <三）账簿记录制度 <四）职责分工制度
固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，有专门
部门和专人负责。
<五）资本性支出和收益性支出的区分制度 <六）固定资产的处置制度
包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。
<七）固定资产的定期盘点制度 <八）固定资产的维护保养制度 三、采购与付款循环的内部控制测试 考虑到采购与付款循环测试的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。
采购和付款循环的内部控制测试包括：
<1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行。Pb3AbBHXxw <2）检查采购部门是否有专人审批购货价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。
<3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商，并且检查这一制
QAXNOf16FI 审计要点：
<1）检查授权批准文件；
<2）检查会计处理，验证金额准确性；
<3）结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确；
<4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：第一，复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；第二，分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；第三，追查停产产品专用设备的处理情况；第四，向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。4wXVkZv7Uo 5、检查固定资产的所有权。
对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有： <1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等；
<2）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；isW3QJZ895 <3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； <4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；
<5）对受留置权限制的固定资产，结合有关负债工程进行检查。 6、对固定资产进行实地观察。
实地检查固定资产的存在性。注册会计师可以固定资产明细分类账为起点，进行实地查验，以证明会计记录中所列固定资产确实存在。woVcmts9nM 7、检查固定资产的租赁。
8、检查固定资产的抵押、担保情况。
9、检查有无关联方之间的固定资产购售活动。
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10、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 三、累计折旧的审计 <一）累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整；
确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确；
确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。 <二）累计折旧的实质性程序 <1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。JkVkSdWaCs <2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。
会计部门。
<一）计划和安排生产；
生产任务通知单
<二）发出原材料；
一式三联，仓库发料后，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明
细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。ZFPF1BKlZl <三）生产产品；
<四）核算产品成本； <五）储存产成品； <六）发出产成品。 出库单一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开具发票的依据。 二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录 <一）生产指令 又称“生产任务通知单” <二）领发料凭证 如：材料发出汇总表，领料单，限额领料单，领料登记簿，退料单 <三）产量和工时记录 如：工作通知单，工序进程单，工作班产量报告，产量通知单，产量明细表，废品通知单
<四）工薪汇总表及工薪费用分配表 <五）材料费用分配表 <六）制造费用分配汇总表 <七）成本计算单 <八）存货明细账
第二节 生产与存货循环内部控制测试 一、生产与存货循环的内部控制
包括三大系统：一是生产过程中的存货的内部控制；二是工薪的内部控制；三是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。cBOOxleme1 <一）存货的内部控制 存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能
1、购货应由独立的采购部门负责。
请购单、购货单，购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入库和会
计核算
2、验收应由专门的验收部门负责 验收单送会计部门和仓储部门 3、建立储存管理责任制 4、领料与发货
领料单一式三份，一份存领料部门；一份作为仓储部门的收据；另一份作为会计部
门记账的依据。领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单填制。qxNW34InsI 5、控制生产过程 6、销货
<二）工薪的内部控制
工薪内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。主要内容有： 1、雇佣员工；
人事授权表一份存放于人事部门的员工档案，一份送交工资部门 2、授权变动工资；
3、编制出勤和计时资料； 4、编制工资计算表；
工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份，一份连同计时卡和计工单留在工资部门，另一份与人工成本分配表送达财务部门EtN4zOboHo 5、支付工资和保管未领工资；
工资只发给经过适当确认的员工，未领工资应保存在财务部门的保险柜中 6、填写个入所得税申报表； 7、记录工资。
根据人工成本分配汇总表编制记账凭证，并登记有关账簿 <三）成本会计制度的内部控制：
成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容。
1、成本费用管理控制
成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。
具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。SoMd5yFpW5 2、成本费用会计控制
成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。
主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。6kLlBi9qbM 二、生产与存货循环的内部控制测试 <一）了解和描述生产与存货循环内部控制：
注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过发放调查问卷或者绘制流程图等方法来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。此外，还须实地观察存货的保管是否能够有效地防止存货的变质、毁损和被盗。在调查中，应注意结合企业的实际情况，将不同的方式结合起来使用。不仅应认真听取直接参与生产的技术工人与管理人员的意见，还应注意认真听取技术人员、工程设计师等有关专家的意见；以便对生产与存货循环的内部控制作出正确的判断。
XfUsoWqbR9 <3）根据情况，对累计折旧进行分析程序。 <4）检查折旧的计提和分配。
<5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。bbUBUGUc5Q <6）结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。
<7）检查累计折旧的披露是否恰当。
第四节 采购与付款循环其他相关账户的审计
预付账款、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据 一、预付账款的审计 <一）预付账款的审计目标 确定预付账款是否存在；确定预付账款是否归被审单位所有；确定预付账款增减变动的记录是否完整；确定预付账款期末余额是否正确；确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。p7TJqqnekw <二）预付账款的实质性程序 <1）获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 <2）根据被审计单位的具体情况，对预付账款进行分析程序。 <3）分析预付账款账龄及余额构成，选择大额或异常的预付账款重要工程<包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表。
D3SRWaRfzd <4）结合应付账款明细账，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个工程同时挂账的情况。RZS0sUlgOT <5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的工程，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 <6）检查预付账款长期挂账的原因。 <7）关注是否存在预付关联方账款。 <8）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。 <9）检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。 二、固定资产减值准备的审计 <一）固定资产减值准备的审计目标 确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当；固定资产减值准备的计提是否充分；确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；确定固定资产减值准备期末余额是否正确；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。5VR8YEPh2A <二）固定资产减值准备的实质性程序 <1）获取或编固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 <2）检查固定资产减值准备计提的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。 <3）运用分析程序 <4）检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确 <5）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 三、在建工程的审计 <一）在建工程的审计目标 确定在建工程是否存在；确定在建工程是否归被审单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当，在建工程减值准备的计提是否充分；确定在建工程的期末余额是否正确；确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。jRQgunjihh <二）在建工程的实质性程序 <1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 <2）检查本期在建工程的增加数。 <3）检查本期在建工程的减少数。 <4）检查在建工程工程期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在。 <5）结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。 <6）确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当 四、固定资产清理的审计 <一）固定资产清理的审计目标 确定固定资产清理的记录是否完整；确定反映的内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。xNQpZ7MjwX <二）固定资产清理的实质性程序 <1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 <2）检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。LJPxvRgkKE <3）检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议作适当调整。 <4）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。
第九章 生产与存货循环审计
第一节 生产与存货循环的特性 一、生产与存货循环涉及的主要业务活动 计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品。
上述业务通常涉及以下部门：产计划部门，仓库，生产部门，人事部门，销售部门，
kgLt72Drps <二）实施简易抽查 为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流转和工艺流程的基础上实施简易抽查，对其加以验证。
ycKCDM7sE9 <三）内部控制测试
1、工薪的内部控制测试 <1）检查工资汇总表 <2）审查所选取的样本
2、成本会计制度的内部控制测试
包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本当期完工产
品与在产品之间分配的测试四项内容。M8KK9vAtTQ <1）直接材料成本的内部控制测试
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<2）直接人工成本的内部控制测试 <3）制造费用的内部控制测试
<4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试
<四）评价生产与存货循环内部控制：
注册会计师在完成上述审计程序后，应根据所收集的审计证据，结合自己的职业判断能力，对生产与存货循环内部控制进行评价。重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与存货循环实质性程序和重点。一般来说，生产与存货循环内部控制较强，则实质性程序相应的可以适当简化；反之，如果测试结果表明生产与存货循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低至可接受水平，必须执行扩大的实质性审计程序。04JSFf4u7w 第三节 生产与存货循环主要账户的审计 一、存货审计 <一）存货的审计目标 审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审单位所拥有；确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；确定存货入库与发出的手续是否齐全；确定存货期末余额是否正确；确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。e0I1bZyvmd <二）存货的实质性程序 1、审查存货余额 对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：
<1）核对各存货工程明细账与总账、报表数是否相符。
<2）存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。①简单比较法；②比率分析法。注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率。rWI9GJ2wBT <3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。FSHhctwxQA <4）存货的计价测试。为了验证资产负债表上存货工程余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：①样本的选择；②计价方法的确认；③计价测试。TOGqIcZy4h 由于企业对期末存货通常采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师在执行存货的计价测试程序时还应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。7KGyeWtzjX <5）审查存货所有权。在确定存货所有权时，注册会计师应考虑以下因素：①抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权。②复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货<如委托代销、独立仓库）的所有权。③复查董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。lGFGKGXAyE 2、存货主要账户的审计 存货的具体账户主要包括：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等 主要程序包括： <1）获取或编制存货各具体账户明细表，核对账账、帐表是否相符 <2）审查存货的会计记录是否合规 <3）审查存货跌价准备 <4）审查存货在报表上的披露是否恰当 二、营业成本的审计 营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。
营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业成本记录是否完整；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本的内容是否正确；确定营业成本与营业收入是否配比；确定营业成本的披露是否恰当。zBEPgqrCMl <一）直接材料成本的审计 一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。NxEXMaVD11 其主要内容包括： <1）进行分析性复核。 <2）检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。 <3）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。 <4）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。 <5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。1tD6iToEgI <二）直接人工成本的审计 一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。fpDeODSFuo 主要内容包括：
<1）进行分析性复核
<2）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。
<3）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。
<4）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理
是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。tlCmknmGJ5 <三）制造费用审计 制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。GhBvQ7QHYM 制造费用审计的内容主要包括：
<1）进行分析性复核。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符；抽查制造费用中的重大数额工程及例外工程，分析其是否合理。UdBDmRkIds <2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。 <3）检查制造费用的分配是否合理。
<4）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。89ALSBNJr9 <四）主营业务成本的审计 主要是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本 <1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 <2）进行分析性复核 <3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表 <4）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。 <5）检查主营业务成本账户中重大调整事项<如销售退回等）是否有其充分理由 <6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露 第四节 生产与存货循环其他相关账户的审计
应付职工薪酬、管理费用、营业外收支、所得税费用 一、应付职工薪酬的审计 <一）应付职工薪酬的审计目标 应付职工薪酬的审计目标主要包括：
确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务；确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。m5zUnkhKGQ <二）应付职工薪酬的实质性程序主要包括：
1、获取或编制应付职工薪酬明细表。 2、进行分析性复核。
3、抽查应付职工薪酬的支付凭证。
<1）检查职工薪酬核算内容和计提的正确性。 <2）检查应付职工薪酬的计量和确认。 <3）检查应付职工薪酬支付和使用情况。
<4）检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。A1z2T4LLVw <5）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，应提出纳税调整建议。OXyapOfM9d 4、确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。 二、管理费用的审计 <一）管理费用的审计目标 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费等工程2TyjVyJNoT 管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整；确定该管理费用的计算是否正确；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。gPxrricODA <二）管理费用的实质性程序 管理费用的审计程序主要包括： <1）获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致 <2）检查管理费用明细工程的设置是否符合规定的核算内容与范围 <3）进行分析性复核 <4）审查管理费用的发生额是否真实、正确。 <5）确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
第十章 筹资与投资循环审计
第一节 筹资与投资循环的特性
筹资与投资循环中涉及的资产负债表工程主要包括：交易性金融资产、应收利息、
应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本<或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。uKwzX1GPSh 筹资与投资循环中涉及的利润表工程主要包括：财务费用、投资收益等
一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动 <一）筹资涉及的主要业务活动：
<1）筹资的审批授权； <2）签订合同或协议； <3）取得资金；
<4）计算利息或股利； <5）偿还本息或发放股利。 <二）投资涉及的主要业务活动
<1）投资的审批授权； <2）取得投资；
<3）取得投资收益； <4）转让债券或其他投资
二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 <一）筹资活动涉及的主要凭证和会计记录 1、债券； 2、股票； 3、债券契约； 4、股东名册‘
5、公司债券存根簿； 6、承销或包销协议； 7、借款合同或协议； 8、有关的记账凭证；
9、有关会计科目的会计账簿
包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等。IGwItLaQ6X <二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录：
<1）股票或债券； <2）经纪人通知书； <3）债券契约；
<4）被投资企业的章程及有关投资协议； <5）股票或债券登记簿；
<6）有关的记账凭证和会计账簿。 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。
WCvQZvERlE 第二节 筹资与投资循环的内部控制测试 一、筹资业务的内部控制 12 / 16
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