东奥审计 2018范永亮 基础班(76)

第二节 关联方的审计

四、评价会计处理和披露 1.注册会计师应当评价的内容

（1）识别出的关联方关系及其交易是否已按编制基础得到恰当会计处理和披露。 （2）关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。 2.披露可能不具有可理解性的情形

（1）关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚或存在错报； （2）未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素。 五、其他相关审计程序[声明/沟通] （一）获取书面声明的内容[见18章] （二）与治理层沟通的内容

1.管理层有意或无意未披露关联方关系或重大关联方交易，提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易。

2.识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易。

3.注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧。

4.违反法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定。 5.在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。

第三节 考虑持续经营假设

一、注册会计师对持续经营假设的责任

管理层在编制财务报表时需要评估持续经营能力，注册会计师应就管理层运用持续经营假设的适当性获取充分、适当审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

即使财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，管理层与注册会计师的责任也仍然存在。

如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。

注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。

[真题/单选/2014]下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据[明确规定]

B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估[责任依旧]

C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况[第四部分]

D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证[明确规定]

[答案]B

二、风险评估程序和相关活动

（一）针对持续经营假设实施的风险评估程序

1.（督促实施评估）如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，并询问是否存在单独或汇总后可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

2.（确定评估结果）如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

3.（讨论应对计划）如果管理层已识别出这些产生重大疑虑的事项或情况，应当与其讨论应对计划。

（二）针对持续经营假设开展的评价活动

被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。

1.财务方面

（1）净资产为负或营运资金出现负数。资不抵债有可能使被审计单位在近期内无法偿还到期债务，从而引发债务危机。

（2）定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资。被审计单位长期面临巨大的短期偿债压力，如果无法及时偿还到期债务，将陷入财务困境。

（3）存在债权人撤销财务支持的迹象。现金偿付压力巨大。一旦资金短缺，生产经营就有可能中断。

（4）历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数。影响被审计单位的盈利能力和偿债能力，降低其在市场竞争中的信用等级，最终可能因资金周转困难而导致破产。

（5）关键财务比率不佳。

（6）发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产价值出现大幅下跌。可能意味着被审计单位丧失盈利能力，并导致其持续经营能力存在着重大的不确定性。 （7）拖欠或停止发放股利。 （8）在到期日无法偿还债务。

（9）无法履行借款合同的条款。银行为保证贷款的安全，往往在借款合同中订有诸如流动资金保持量、资本支出的限制等条款。一旦被审计单位无法履行这些条款，银行为保全其债权，有可能要求被审计单位提前偿还借款，从而导致被审计单位资金周转出现困难。 （10）与供应商由赊购变为货到付款。

（11）无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位的盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。

2.经营方面

（1）管理层计划清算被审计单位或终止经营。 （2）关键管理人员离职且无人替代。

（3）失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商。 （4）出现用工困难问题。 （5）重要供应短缺。 （6）出现非常成功的竞争者。 3.其他方面

（1）违反有关资本或其他法定要求。可能被撤销或责令关闭，或被处以较大数额的罚款。 （2）未决诉讼或监管程序，可能导致无法支付索赔金额，财产被冻结或停产整改，从而影响其持续经营。

（3）法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响。例如，被审计单位的利润和现金流量主要来自于对境外子公司的投资分得的红利。如果该子公司所在国家加强了外汇管制，被审计单位能否收到红利存在重大不确定性，就可能影响其持续经营。 （4）对发生的灾害未购买保险或保额不足。