中小学校会计制度教案

中小学校会计制度的总说明 （一）制定依据 为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》，结合《中小学校财务制度》规定，制定《中小学校会计制度》。 （二）适用范围 《中小学校会计制度》适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。 （三）基建会计与食堂会计核算 中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。 （四）结账基础 中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 （五）会计要素 中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。 中小学校适用的会计科目见下表： 序号 一、资产类 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 二、负债类 1001 1002 1011 1101 1201 120101 120102 1212 1215 1301 1401 1501 1511 1601 1701 科目编号 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 短期投资 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 应收账款 其他应收款 存货 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 待处置资产损溢 △△科目名称 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 三、资净资产类 24 25 2001 2101 2102 2103 2201 2302 2305 2401 2402 2501 3001 3101 310101 310102 310103 310104 3201 320101 320102 320103 320109 3301 330101 330102 短期借款 应缴税费 应缴国库款 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付账款 其他应付款 长期借款 长期应付款 代管款项 事业基金 非流动资产基金 △长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 专用基金 △ 修购基金 职工福利基金 奖助学基金 其他专用基金 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 财政补助结余 非财政补助结转 事业结余 经营结余 非财政补助结余分配 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 其他收入 事业支出 上缴上级支出 △△△△26 27 28 29 30 31 32 四、收入类 33 34 35 36 37 38 39 五、支出类 40 41 3302 3401 3402 3403 3404 4001 4002 4101 4201 4301 4401 4501 5001 5101 42 43 44 5201 5301 5401 对附属单位补助支出 经营支出 其他支出 △△说明：带有“△”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设臵标有“△”的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。 （六）中小学校会计科目与通用科目比较 中小学校会计制度在会计科目设置上与通用事业单位设置大致相同，相对简化，差异不大： 1．中小学校的支出类、净资产类科目设置与通用的事业单位会计科目相同； 2．中小学校的资产类会计科目比通用事业单位简化，不设“应收票据”“预付账款”“累计折旧”“累计摊销”科目； 3．中小学校的负债类科目设置比通用的事业单位会计科目增设一个“代管款项”科目，不设“应付票据”“预收账款”科目； 4．中小学校的收入类科目只是用“公共财政预算拨款”“政府性基金预算拨款”替代了通用的事业单位的“财政补助收入”会计科目，其余相同。 5．特别注意，根据财务制度的要求说明：义务教育阶段不得使用“短期投资”“长期投资”“短期借款”“长期借款”“经营收入”“对附属单位补助支出”“经营支出”“经营结余”以及“专用基金”下的“修购基金”、“非流动资产基金”下的“长期投资”明细科目，兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务会计核算。 二、中小学校特殊会计科目核算 （一）公共财政预算拨款 本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款。期末结账后，本科目应无余额。 （二）政府性基金预算拨款 本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。期末结账后，本科目应无余额。 （三）代管款项 本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。本科目期末贷方余额，反映中小学校各类代管款项尚末支付的余额。 【案例1】中小学校收到财政授权支付额度到账通知书，通知书所列数额为40 000元；按规定支用额度1 800元购买打印纸，并提取10 000元现金备用。 借：零余额账户用款额度 40 000 贷：公共财政预算拨款 40 000 借：事业支出 1 800 贷：零余额账户用款额度 1 800 借：库存现金 10 000

贷：零余额账户用款额度 10 000 【案例2】中小学校购买一件设备，不需要安装可以直接使用，其中设备30 000元，运输费2 000元，保险费100元，调试费400元，用政府性基金预算拨款直接支付。

借：固定资产 32 500

贷：非流动资产基金——固定资产 32 500 借：事业支出 32 500

贷：政府性基金预算拨款 32 500 【案例3】学校应当支付的职工薪酬为130 000元，代扣代缴个人所得税20 000元，代扣代缴住房公积金10 000元。五日后公共财政预算拨款直接支付职工薪酬，并交纳个人所得税和住房公积金。

借：事业支出 130 000

贷：应付职工薪酬 130 000 借：应付职工薪酬 130 000

贷：公共财政预算拨款 100 000

应缴税费——应缴个人所得税 20 000 其他应付款——应付住房公积金 10 000

借：应缴税费——应缴个人所得税 20 000

贷：公共财政预算拨款 20 000 借：其他应付款——应付住房公积金 10 000

贷：公共财政预算拨款 10 000 【案例4】中小学校期末账户余额为：公共财政预算拨款的基本支出200 000元，项目支出30 000元；政府性基金预算拨款的基本支出30 000元，项目支出10 000元。事业支出中的公共财政预算拨款基本支出210 000元，项目支出6 000元；政府性基金预算拨款的基本支出10 000元，项目支出8 000元按规定进行月末结转。

借：公共财政预算拨款——基本支出 200 000

——项目支出 30 000

政府性基金预算拨款——基本支出 30 000

——项目支出 10 000

贷：财政补助结转——基本支出结转 230 000

——项目支出结转 40 000

借：财政补助结转——基本支出结转 220 000

——项目支出结转 14 000

贷：事业支出——公共财政预算拨款（基本支出） 210 000

——公共财政预算拨款（项目支出） 6 000 ——政府性基金预算拨款（基本支出） 10 000

——政府性基金预算拨款（项目支出） 8 000

三、中小学校会计报表特殊性

中小学校财务报表是反映中小学校财务状况和预算执行结果等的书面文件。财务报表同样由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表等。中小学校会计报表与通用事业单位会计报表基本相同。

中小学校会计在附注的编制说明中有以下要求：遵循《事业单位会计准则》《中小学校会计制度》的声明；会计报表中列示。