2010年修订版合并财务报表准则 - 图文

企业会计准则讲解2010

是利润分配的结果。母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益和子公司期初未分配利润正好与子公司本年利润分配项目相抵销。在子公司为非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益、本期少数股东损益和期初未分配利润与子公司本年利润分配项目也正好相抵销。

【例34一12】沿用【例34一1】，假设P公司和S公司20X7年度所有者权益变动表如表34一 10示.

为非全资子公司，P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为316627.2万元（995万元784×80%－480万元），S公司本期少数股东损益为79156.8万元（995万元784×20%－120万元）。S公司年初未分配利润为O元，S公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润84万元（784万元-分派的现金股利600万元-按调整前净利润计提的盈余公积100万元）。为此，对S公司20X7年利润分配进行抵消处理时，在合并工作底稿中编制如下抵消分录：

（300万元一5万元）。为此，进行抵销处理时，应编制如下抵销分录：（23）借：投资收益 627.2

少数股东损益 156.8未分配利润——年初 0

贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分配 600 未分配利润——年末 84

其合并工作底稿如表34一4。

二、报告期内增减子公司

（一）增加子公司

母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并利润表。有关合并日合并利润表的编制，请参见本书第二十一章“企业合并”的相关内容。但是，在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根据合并财务报表准则的规定编制合并利润表，并分别以下两种情况处理：

1.因同一控制下企业合并增加的子公司，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应持续计算，因此，在编制合并利润表时，应当将该公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。

2.非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日

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至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

（二）处置子公司

母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

三、合并利润表的编制

为了便于理解和掌握合并利润表的编制方法，了解合并利润表编制的全过程，现就本节中合并利润表的编制举例综合说明如下：

【例34－13】沿用【例34－1】、【例34－3】、【例34－5】、【例34－6】、【例34－7】、【例34－10】、【例34－11】和【例34－12】，P公司与S公司20×7年度个别利润表的资料参见表34－ 6

表34－ 6 利润表（简表）

会企02表

20×7年度 单位：万元项 目 P公司 一、营业收入 8700 减：营业成本 4425 营业税金及附加 300 销售费用 15 管理费用 100 财务费用 300 资产减值损失 25 加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列） 投资收益（损失以“一″号填列） 500 二、营业利润（亏损以“一”号填列） 4035 加：营业外收入 减：营业外支出 10 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列 4025 减：所得税费用 1000 四、净利润（净亏损以“-”号填写） 五、其他综合收益 六、综合收益总额 3025 3025 S公司 61400 4570 125 10 62 40 1333 1333 333 1000 75 1075 根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿（见表34一4），将P公司、S公司个别利润表的数据过入合并工作底稿，并计算利润表各项目的合计金额。其次，编制调整分录，按照P公司备查簿中所记录的S公司可辨认资产、负债及或有负债在购买日的公允价值的资料（见表34一1）调整S公司的财务报表，将S公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础编制的财务报表，按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。最后，编制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交易对合并利润表的影响予以抵销。

四、合并利润表基本格式

合并利润表的格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业（包括商业银行、保险公司和证券公司）的经营成果列报的要求。

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合并利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业总收入，反映企业集团收入总额，其中，营业收入反映企业集团中一般工商企业实现的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入；利息收入反映企业集团中金融企业（商业银行）实现的利息收入；已赚保费反映企业集团中保险公司保费收入扣除提取未到期责任准备金后的净收入；手续费及佣金收入反映企业集团中金融企业实现的手续费及佣金收入。（2）营业利润，营业总收入减去营业总成本（营业成本、利息支出、手续费及佣金支出、退保金、赔付支出净额、提取保险合同准备金净额、保单红利支出、分保费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失），加上公允价值变动收益、投资收益、汇兑收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所征税费用，即为净利润。净利润也等于归属于母公司所有者的净利润加上少数股东损益。

与个别利润表相比，主要增加了两个项目，即在“净利润”项目下增加”“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。归属于母公司所有者的净利润与少数股东权益之和等于合并净利润。在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。 但是，“被合并方在合并前实现的净利润”应当在母公司所有者和少数股东之间进行分配，如果全部不属于母公司所有者，则应同时列示在“少数股东损益”项目之中，仍然保持“合并净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益”的平衡关系。在“综合收益综合”项目下增加了“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目，分别反映综合收益总额中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额，仍然保持“综合收益总额=归属于母公司所有者的综合收益总额+归属于少数股东的综合收益总额”的平衡关系。合并利润表的一般格式如表34—7.

根据上述合并工作底稿（表34一4）的合并金额，可编制该企业集团20×7年合并利润表如表34一 7。

表34一 7 合并利润表

会合02表

编制单位：P公司 20×7年度 单位：万元

项 目 本年金额 10 040 10 040 43

—、营业收入 其中：营业收入 利息收入 保费净收入 手续费及佣金收入 上年金额

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项 目 二、营业总成本 其中：营业成本 利息支出 手续费及佣金支出 退保金 赔付支出净额 提取保险责任准备金净额 保单红利支出 分保费用 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列） 投资收益（损失以”一”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 汇兑收益（损失以”一”号填列） 三、营业利润（亏损以”一”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 四、利润总额（亏损总额以”一”号填列） 减：所得税费用 五、净利润（净亏损以“一”号填列） 归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益 六、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 七、其他综合收益 八、综合收益总额 归属于母公司所有者的综合收益总额 归属于少数股东的综合收益总额 本年金额 5 353 4 425 425 25 158 320 0 0 4687 0 4687 1286.5 3400.5 3243.7 156.8 75 3475.5 3303.7 171.8 上年金额 五、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映

合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：项余额应当冲减少数股东权益；

（一）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该（二）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。

第四节 合并现金流量表

合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现

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