实务习题1-9章

（答案中的金额单位用万元表示）

五、综合题

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2009年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 030万元，增值税税额为175.1万元；发生保险费4万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

（2）2009年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为11.8万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为6.8万元，采用年数总和法计提折旧。

（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为 558.8万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为500万元。该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为8.8万元，改为采用年限平均法计提折旧。

（5）2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款122.95万元。 （6）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为13万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 要求：

（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。 （2）编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 （4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。

（5）计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。 （6）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。 （7）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称） 2.乙上市公司（以下简称乙公司）内部审计部门对2010年有关固定资产的计量进行了审查，对下列事项存在异议（不考虑增值税、所得税等相关税费）：

（1）乙公司2010年1月1日自行建造一生产线，于2月25日达到预定可使用状态，按暂估价138万元入账，于3月31日办理完竣工决算手续，实际成本为120万，预计使用5年，按年限平均法计提折旧，无残值。甲公司于3月31日调整了原固定资产的暂估价值并同时调整了3月份折旧，会计处理如下：

借：制造费用 0.3 贷：累计折旧 0.3 （2）2009年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型设备一台，设备总价款40000万元，合同约定到货时甲公司支付8000万元，其余货款分3年支付，乙公司需要在2010年年末支付货款12000万元，2011年年末和2012年年末各支付货款10000万元，乙公司已

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于2009年年末收到设备且支付了8000万元货款。假设银行3年期贷款利率为6%。2010年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用4000万元后该设备交付使用。设备预计使用20年，按照国家法律行政法规的有关规定甲公司在设备使用期满承担弃置义务，企业管理层预测将发生弃置费用2000万元，折现率为6%。已知折现率为6%，期数为20的复利现值系数为0.3118，2010年有关该设备的账务处理如下： 借：在建工程 4 000 贷：银行存款 4 000 借：长期应付款 12 000 贷：银行存款 12 000 借：财务费用 1 717.02 贷：未确认融资费用 1 717.02 借：固定资产 40 616.8 贷:在建工程 40 616.8

其中40 616.8=8 000+12 000×0.9434+10 000×0.8900+10 000×0.8396+4 000，(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。

要求:对上述会计处理进行判断，考虑是否正确，并说明理由，若不正确做出更正处理。（有关差错做当期差错处理，不考虑其他相关因素；涉及计算的，保留两位小数；答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】D 【解析】由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。 2.

【答案】D

【解析】该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。 3.

【答案】B 【解析】建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整原暂估的价值，但是不调整原已经计提的累计折旧金额。 4.

【答案】B

【解析】该厂房的入账价值=100+100×17%+300+600+30=1047（万元），其中建造厂房领用原材料涉及的进项税额做转出处理，计入工程成本。 5.

【答案】D 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。 6.

【答案】B

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【解析】该核设施的入账价值=2500+85=2585（万元）。 7.

【答案】D

【解析】6月末“专项储备——安全生产费”的科目余额=1400+60-6-600-2-1=851（万元）。 8.

【答案】B 【解析】与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应当予以资本化，确认固定资产。不符合固定资产确认条件的应当费用化，并应在发生时计入当期损益。 9.

【答案】D 【解析】企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 10.

【答案】C

【解析】达到预定可使用状态时该固定资产的入账价值=1500-1050+450+120=1020（万元）, 2011年计提折旧额=1020×2÷5=408（万元）；2012年计提折旧额=（1020-408）×2÷5=244.8（万元）；2013年计提的折旧额=（1020-408-244.8）×2÷5=146.88（万元）；2014年年初固定资产账面价值=1020-408-244.8-146.88=220.32（万元）；2014年度应计提的折旧额=（220.32-1020×4%）÷2=89.76（万元）。 11.

【答案】A

【解析】2011年度计入当期损益的金额=250÷2÷12×3=31.25（万元），年末长期待摊费用余额=250-31.25=218.75（万元）。 12.

【答案】C

【解析】出售时该设备账面价值为200-50-25=125（万元）。计入营业外支出的金额=125-60+3=68（万元），则对利润总额的影响为-68万元。2009年1月1日以后购入的固定资产其进项税额可以抵扣，故出售设备产生的增值税销项税额应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，不通过“固定资产清理”科目核算。 13.

【答案】C 【解析】该固定资产的入账价值=1500+50+10+20+10-2=1588（万元），2011年计提折旧=1588×2÷10÷12×9+（1588-1588×2÷10）×2÷10÷12×3=301.72（万元） 14.

【答案】C

【解析】选项A错误，生产设备更换构件时发生的成本应该计入在建工程；选项B错误，固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧；选项C正确，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除；选项D错误，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 15.

【答案】A

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【解析】维修保养发生的费用应费用化,应予发生时直接计入当期损益。

二、多项选择题 1.

【答案】AB

【解析】融资租入的固定资产应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧；处于改扩建过程的固定资产不计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。 2.

【答案】ABCD 3.

【答案】ABC

【解析】使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备。 4.

【答案】BCD

【解析】盘盈固定资产不进行固定资产清理，其修理费用不构成固定资产清理损益。 5.

【答案】ABD

【解析】当月增加的固定资产，当月不提下月提、当月减少的固定资产，当月计提，下月停止计提；固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更；双倍余额递减法在开始计算折旧额时不考虑预计净残值的影响，但最后两年要考虑。 6.

【答案】 ABC 【解析】自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 7.

【答案】ABCD 8.

【答案】AC

【解析】待摊支出按照该项目支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=150+[150×(50+25-15)÷(150+300)]=150+20=170（万元）；2011年该设备的折旧金额=170×（1-5%）÷10÷12×3=4.04（万元）。 9.

【答案】 ABD

【解析】通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。支付的预付租金，记入“长期待摊费用”科目核算。 10.

【答案】CD

【解析】和年限平均法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润较小，固定资产净值较小；由于总的应计折旧额是不变的，所以计提折旧的后期折旧费用较小，企业利润较大，固定资产净值=固定资产原价-累积折旧，所以固定资产净值较小。

注：本题前期不包括开始时点，开始时点固定资产净值都等于固定资产原价，后期不包括处置时点，处置时点固定资产净值都为0。 11.

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