税务检查的常用形式和方法

证落实或确定进一步检查线索的一种检查方法。它又可分为对比分析法、推理分析法和控制计算法三种。 1 ^. z& ^% N6 M

1．对比分析法% A\

对比分析法又称比较分析法，是指运用会计核算中以货币表现的综合指标，按照同口径与本企业的历史资料、计划指标或同类企业的相同指标，进行对比分析以捕捉检查线索的一种检查分析方法。采用这种方法，既可以采用绝对数对比，也可采用某项指标的实绩与计划(或定额)或与同类型企业相同指标进行横向对比；还可以将有关指标如销售、成本、利润之间的相应变动程度进行对比。通过对比，从中发现异常情况，据以查明变动因素。运用对比分析法，要注意指标的可比性，对比口径的一致性，否则，比较的结果不能说明问题。还要注意，对比分析的结果只能是为检查提供线索，并不意味着经济活动的分析可以替代实际检查，更不能以对比分析的结果作为定案的依据。, z k6 Q1 F0 p9 {. Q& _9 I+ T. G

2．推理分析法 8 Q) |% I9 z1 s9 C/ N' x

推理分析法又称推理判断法，是根据已掌握的事实，运用逻辑学原理去推想事物形成的原因或可能产生的结果或可能有类似事实的一种分析方法。进行推理时，应注意以事实为依据，按照事物发展的规律，合乎逻辑，不能脱离实际凭空臆想，也要注意避免钻牛角尖，把事情复杂化，不利于快速得出检查结论。5 m/ W/ P\

3．控制计算法( ?+ v. C% x4 { 8 u- P5 b. p) X: J6 [7 t\

控制计算法又称逻辑审查法，是指根据有关数据之间相互制约的关系，用某一可靠的或科学测定的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确，或以某一经济事项的核算资料来审定另一经济事项的核算资料的一种检查分析方法。在税务检查工作中经常采用的控制计算法有：材料检查中的定额控耗，产品检查中的以耗控产，销售检查中的以产控销、以支控销，以及计算企业的偿债能力和缴税能力等。, w+ C# F5 t$ Y. D' F! d/ ~

(三)

税务检查的调查方法

在税务检查工作中，不能只局限于就账查账，还必须运用辅助的检查方法来发现问题和证实问题。查账为调查提供线索，调查则为查账证实问题，两者互为补充，方能查得深透。常用的调查方法有观察法、询问法和外调法三种。% v- [8 v8 ^7 D4 L

1．观察法 ) Y2 B& h. y2 G/ J9 N

观察法是指到纳税人生产经营的车间、仓库、工地等现场，实地观察企业的产、供、销各环节的运行情况和内部管理控制情况，从中发现薄弱环节和存在问题的一种调查方法。运用观察法，可以核对账证资料所反映的情况是否真实、准确，有无账外经营，经济活动是否合法等，从这个意义上说，观察法是账务检查的延续和补充。进行实地观察时，可由被查单位有关部门的负责人陪同，对被观察对象，一般不事先通知。观察时要结合询问法，观察的情况要形成书面记录，请有关人员签章证明，或进行录像或摄影。: H! C [% F e3 ^ Y0 B# Z

2．询问法+ i @6 }# E\ / E0 m( U' v! E5 s\

询问法是指根据查账提供的线索和群众举报的情况，通过向被查单位内外有关人员调查询问，取得一些可靠的资料来证实某些问题的一种调查方法。《税收征管法》规定：税务机关有权询问纳税人、扣缴义务人与纳税或代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。采用这种方法，事前要明确询问哪些问题，做到有的放矢。询问法又包括面询和函询两种形式。 ; I/ m/ @' v) K3 e+ P8 R. Y0 [! s# x6 J ! D) j% z; M& y+ P: z6 T2 X* h+ p

(1) 4 _2 m) O* c3 F3 z/ ^: b0 X5 p

面询。即当面口头询问。面询要做到有计划、通盘安排，确定时间、地点、当事人，并拟订提纲，以免遗漏重要问题。面询时，一般要有两名税务检查人员参加，要注意说明谈话目的，消除当事人的顾虑或抵触情绪，严禁逼供、套供等。同时约几个当事人面询时，应注意把他们分开，分别询问，防止串供。谈话内容应有记录，并请当事人审阅签名和押印。如有必要，谈话时可以录音或请当事人写出书面材料，谈话记录和书面材料也可请当事单位签署意见并盖章，同时应严格保密。 , r8 t* x# m4 s: X- x) D8 I

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函询。即发函查询。函询可分为默认式函询和答复式函询两种。函询时应注意以下几点：函询的目的要明确，文字要简洁易懂；函询内容要详细，数字要准确、清晰；函件上应写明回信详细地址和邮政编码、单位名称、收信人姓名等，并作登记。对答复式函询，如遇逾期不复的单位，应再次催问；对退回信件应引起重视，查明原因，因单位撤并，更应进一步查核。; t0 `- T7 c9 s# i$ V) [

3．外调法

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外调法是指对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得证明的一种调查方法。外调法又可分为函查和派员异地调查两种形式。采用外调法往往需要对方所在地税务部门协查，才能快速有效地取得证据。函查与函询在要求上有相通的地方，但两者也有区别。函询是直接发往被询问对象，函查则通常发往对方所在税务部门，请当地税务部门协助调查有关问题。如增值税专用发票的核查就经常使用此法。函查可以最快的速度取得证明，能节省人力和办案开支，但对有些案情较复杂的案件，采取派员异地调查形式，效果往往更好。采用外调法应注意以下几点：! I. `) C8 P+ `4 d/ ~ # {' e, n+ u) g

(1) r' e9 Q, Y4 |) b\

外调的目的要明确，函件文字要简练规范，内容要准确全面； (2)

对发票的检查，应按照统一的发票核对卡的栏次，依次填清核对单位名称、发票填开日期、发票字轨、号码、商品名称和金额（若是增值税专用发票，金额栏应分开价款和税款金额）及有关应列明的项目；

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派员异地调查要求外调人员熟悉案情，应变能力强，办案经验丰富；- Y6 {; U* [5 \\! |) e1 ` * F( e$ p+ O* q9 A7 y( m0 X

(4) 外调提供的证据材料要注意印章齐全，内容具体详细。4 |- k\

(四)

税务检查的盘存方法. n& o T9 E' H# \\ / m( W& r\

盘存法是指通过对货币资金、存货、固定资产和其他物资进行盘点和清查，并与账面记录相对照来确定有无盈余、亏损和损坏的一种检查方法。 ) { \\6 T/ M7 V+ u

采用盘存法由于盘点工作量大，可结合企业季末或年末盘点工作一并进行。盘点时，着重盘产成品、库存商品和贵重物资。对品种繁多、量大的原材料等物资，可只就可疑部分进行抽查。对必须进行重点检查的大宗货物或者需要进行全面盘存时，需组织得力的盘点班子，采用适当的盘点方法，以加速盘点进度，保证盘点质量。盘存法又可分为直接盘点法和监督盘点法两种。4 F\

1．直接盘点法 * x- h' l5 h1 o1 G+ _1 n9 x

直接盘点法是由税务检查人员亲自到现场对实物进行盘点的一种盘存方法。采用这种方法的要点是：

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(1) 2 u' F# p; c) x Z! Q2 A

盘点时要停止收发；9 i4 s0 [8 B, H

(2) 如有几个仓库，应尽可能同时盘点，以防拆东墙补西墙；6 s: s# g3 m! W& g\

(3) 9 l9 g X7 E2 @+ W- d% }

盘点时原实物经管人员和主管人员应自始至终在场，不得离开。特别是盘点现金和贵重物品时，如经管人员中途离开，应停止盘点，暂时封存，等经管人员回来后再继续盘点； 1 o\

(4) 4 H- j) d\

盘点时一般要结合审查物品的质量和所有权；7 |5 R3 S4 D) z7 u\

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盘点得到的数量、质量情况应当场进行记录，并由被检查单位的原经管人员、主管人员和税务检查人员签字盖章，以明确责任；1 o5 ^+ E; G, ?- o3 l o! b/ | + J* p, f, o( ?( R' Q9 X; r/ `

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货币资金和贵重物资一般用突击盘点的方法。8 o( B! R6 F( m6 W' ]% B0 t

2．监督盘点法, S/ \\0 T, _! P9 V6 o3 \\: c* w

监督盘点法又称观察盘点法、共同盘点法，是指税务检查人员虽到现场，但不亲自动手盘点，而是在旁边观察盘点的一种盘存方法。其要点是：

(1) 要求被检查单位制定盘点计划，税务检查人员可对盘点计划和方法提出建议； \

(2)

盘点前一般事先发出通知，盘点时要停止收发，税务检查人员要能控制待盘点的物资； * F* g1 A Y5 ]' B3 N\

(3)

盘点时除了观察物资数量外，还可结合检查物资的规格、质量和所有权；) v% _) g& y0 w& R\

(4) 对大宗物资如不便逐一过磅计量，可抽样检验； , Y4 J2 u* y\

(5)

尽可能不由原经管人员进行具体点数，而由第三者点数； ! j. G$ z- X8 @: T5 @% [& c

(6) + R1 p: D. j, _6 |6 }3 w% @4 |

盘点结果应当场记入盘点清单，并由原经管人员、主管人员和税务检查人员共同签字盖章； % l/ L* ]. M$ n

(7) 2 D: q- \\5 c# B

对物资出现溢余、短缺，应进一步查明原因。 % D+ M2 [3 U4 K- U0 f6 M

以上介绍的仅是税务检查的几种基本方法，它们各有所长，各有特点，而且是彼此联系、相互补充的。在实际工作中如何运用，关键在于税务检查人员如何去审时度势，因时、因地、因事而宜，灵活运用，绝不能生搬硬套，影响检查效果。 . w2 e4 R0 Z. H0 f6 L! c

(五) , E, ]% V1 \\6 b$ ~0 w, T% c% I

人工和计算机技术结合运用的税务检查方法' \\$ M8 F# c3 E# M

上述各种税务检查的基本方法主要是靠手工方法完成的。面对越来越多的企业实现财会电算化的情况，税务检查人员仅靠传统的手工检查方法是难以完成检查任务的，应该逐步适用以人工和计算机技术结合的税务检查方法，提高税务检查的效率和质量。因此，税务检查人员应加强计算机审计技术知识的学习培训，尽力将丰富有效的传统税务检查思维和方法与现代高效率的计算机审计技术和方法巧妙地结合起来，针对各种具体情况运用多种方法进行检查。根据实践经验，较有成效的方法一般包括对财会电算化指标资料的分析比较、对财会电算化应用系统、内部控制系统和会计电子数据等几方面的审查分析，在此基础上确定检查对象。

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1．财会电算化指标资料的分析比较- D: p+ l3 _% o' H% i( D: G7 O

税务机关如果已经实现税收征管信息化管理，就应逐步建立税务检查资料数据库。数据库的内容主要包括企业历年的销售、成本、费用、利润、主要产品的单位价格、单位成本、单位利润以及企业与关联企业之间的业务往来等详细资料。税务检查人员应充分运用计算机将这些资料按行业、主要收入项目或主要产品分类计算比较，建立各行业历年各主要收入项目或