长期股权投资和企业合并会计处理

长期股权投资和企业合并会计处理

长期股权投资的分类： 1、实施控制的子公司；

2、有重大影响或共同控制的联营合营公司；

3、无重大影响，但无市场报价，不可以可靠计量；（有公允市场报价的分类可供出售金融资产，新准则不再区分是否有公允市场价值，只要无重大影响不控制的都归类可供出售金融资产）

同一控制合并和非同一控制合并的区别： 1）一次合并的情况：个别报表上合并成本高于账面价值的部分，减少资本公积和留存收益，长期股权投资价值和按比例的所有者权益相等，因此合并报表上长期股权投资和子公司相关项目和少数股东权益刚好冲减；非同一控制合并，个别报表确认的长期股权投资为全部支付对价，合并报表上公允价值和账面价值差值调增资本公积（调整分录），公允价值和合并成本差值确认商誉，长期股权对价和商誉、子公司相关项目和少数股东权益冲减（抵消分录）。 2）多次交易合并的情况：同一控制合并个别报表合并成本是按照最终控制方持续计量的账面价值*比例+从外部得来的商誉算的，长期股权投资成本的账面价值和按照最终控制方持续计量的账面价值加商誉一致，因此合并报表中不产生新的商誉；非同一控制合并，个别报表上合并成本=原股权账面价值 + 新增的支付的对价，长期股权投资账面价值是按照权益法持续计量的净资产。合并报表编制，首先调整被合并方账面价值到公允价值，调增资本公积，调增长期股权投资账面价值到公允价值，确认投资收益。（调整分录），然后确认商誉 = 原有部分公允+新增公允 – 可辨认的净资产*所有比例。

权益法和成本法的区别

1、应用情形：新的准则下，成本法只用于非同一控制合并和非同一控制合并的情形，权益法应用于共同控制或重大影响情形

2、初始计量的区别：成本法不判断公允价值和账面价值，按照非同一和同一分别处理长期股权投资账面价值，非同一公允价值入账，同一账面价值入账，对价和账面差调减资本公积；权益法需要判断对价和公允价值的差，如果是正商誉，不调整，直接按照对价确定长期股权投资价值，如果是负商誉，差额部分确认营业外收入，调增长期股权投资账面价值。

3、后续计量的区别：1）成本法被投资单位产生利润或其他综合收益时不调整长期股权投资账面价值，分配股利，确认投资收益；个别报表不考虑内部交易调整2）权益法被投资单位产生利润或者其他综合收益时，调增长期股权投资账面价值；分配股利，调减长期股权投资账面价值，个别报表顺流逆流交易和所有者投入交易的调整。

典型处理：

1）0->5% 按购买可供出售金融资产处理 2）5-> 30% 成本法转权益法 按23

2）0->51% 同一控制合并初始按照 01 02 和后序按照成本法 12处理 0->51% 非同一控制合并初始按照 04 处理和后续按照成本法12处理 0->51% 特殊的非同一控制合并：反向购买按照28处理

3）30->51% 同一控制多次交换初始按照03处理，后续按照 成本法12处理 30->51% 非同一控制多次购买初始按照 05 处理，后续按照成本法 12 处理 4）51->70% 购买子公司少数股东权益相关规则处理 29

5）70-51% 不丧失控制权情况下处置部分子公司投资的处理 30

6）51%->30% 权益法改成本法初始按照24 处理，后续按照权益法 13-19处理 7）51->5% 丧失控制权下处置子公司投资的处理中的一种情形 31.1 31.2 多次减持构成一揽子交易的丧失控制权交易 31.3 8）30%->5% 权益法转可供出售金融资产按照 26 处理 9）5-0% 按照处置可供出售金融资产处理

初始计量：

只有形成合并的分为同一控制和非同一控制，权益法和按金融资产计量的不考虑同一控制和非同一控制。

同一控制合并 一次购买 母公司长期股权价值【转出资产的账面-冲减的资本公积】= 子公司账面*比例 非同一控制合并 多次交换 一次购买 母公司长期股权价值【原长股投账面+新投入（转出资产的账面）-资本公积】 = 子公司账面*全部比例 母公司长期股权投资价值【转出的公允】 = 子公司公允*比例 +合并报表商誉 多次购买 调整原持有比例的长期股权投资到公允（调整分录，并确认投资收益）+ 新投入（转出资产公允价值） = 子公司公允（合并底稿前调整资产负债账面价值到公允，并调整资本公积）*全部比例+合并报表商誉 分类1 分类2 投资方报表 01现金、转让非现金资产 1、长期股权投资成本：转出资产的账面价值 – 资本公积（等于子公司账面价值按比同一控制合并 （转出资产按账面，子公司报表也按账面进入合并报表） 合并日编制资产负债表、利润表和现金流量表 03多次交换交易形成合并 02发行权益性证券 3、中介费用：计入管理费用 资本溢价或股本溢价（等于子公司账面价值按比例，包括集团从外部的商誉） 中介费用：冲减资本公积股本溢价 全部投资成本=账面价值（对最终控制方而言持续计算的账面价值）*全部比例+包括购买方的控制方从外部取得时的商誉 如果是合并前是权益法：冲减之前长期股权投资确认的损益，其他综合收益，转入资本公积 如果形成合并前是可供出售1、子公司报表：合并前按照账面价值（包括从外部取得合并前归属于合并方的资本利润 合并报表：母公司报表长期股权投资、资本公积和子公司所有者权益抵消； 合并报表 例，包括集团从外部的商誉） 的商誉） 1、长期股权投资成本：股本 + 公积转入盈余公积和未分配分类1 同一控制合并 分类2 投资方报表 新增部分的投资成本= 全部投资成本-原长期股权投资在合并日的账面价值 新增投资成本和购买价格或股本的差值调整资本公积 费用按照交易方式确定处理方式 合并报表 金融资产，原计提的资本公积 然后长期股权投资和子公司相关项目、少数股东权益、商誉等项目进行抵消 非同一控制合并，只有购买的100%股权，才对子公司报表进行调整，账面价值调整到公允价值（一并调整资本公积），其他情况，不调子公司报表，在编制合并报表，在调整分录里才做调整 04一次购买 或有负债，可能性较小，但金额可以计量的时候就应该确认，比正常情况严格 1、长期股权投资成本：付出的资产、承担的负债、发行权益性证券的公允价值，转出资产公允与账面的差确认收入 2、费用处理与同一控制合并处理原则相同 非同一控制下的控股合并（按公允价值入账） 合并日只编制资产负债表 非同一控制购买后12个月内，如果发现可抵扣暂时性差异的能够实现的，可以确认递延所得税资产，同时冲减商誉，商誉不足的，直接计入损益 05多次购买 1、长期股权投资：购买日的股权投资的账面价值（不是公允）+新增的投资成本 1、子公司报表：合并成本在资产负债中调整，其中商誉和递延所得税不予考虑 2、合并报表调整分录：调整子公司账面价值到公允价值，并调整资本公积 3合并报表抵消分录、： 母公司长期股权投资和子公司公允价值按比例计算的金额的差值，计入商誉 4、如果付出的公允价值小于被投资方的净资产公允，调增长期股权成本，并确认营业外收入【反映在留存收益中】 5、免税并购下，商誉在上面数字的基础上加上按比例*（公允价值-账面价值） 调整分录： 1、调整被投资方的账面价值到公允价值，并调整资本公积； 2、调整原持有长期股权投资账面价值到公允价值，确认投资收益； 3、转出权益法下的资本公积到投资收益； 抵消分录： 合并成本（步骤2调整后的原长期股权投资价值+新投入成本）与可辨认净资产的差值确认商誉； 分类1 同一控制合并 分类2 投资方报表 合并报表 长期股权投资和子公司相关项目和少数股东权益、商誉抵消 06付出现金、转让非现金资产 07发行权益性证券 08投资者投入 不形成控股合并的长期股权投资 （权益法） 09债务重组 10投资初始成本大于按比例可辨认净资产公允价值的 11投资初始成本小于按比例可辨认净资产公允价值的 差值调增长期股权投在成本 同时确认营业外收入 现金价款作为投资成本 非现金资产按公允价值 投资成本：权益性证券的公允价值 合同约定价值的作为投资成本 按债务重组准则 不调整长期股权投资成本 无需编制合并报表 后续计量 分类1 成本法（同一控制和非同一控制的合并） 12 分类2 购买方报表 发放现金股利的时候，确认投资收益，不调整长股投账面价值 合并报表 1、调整分录 按权益法将长期股权投资账面价值调整到按比例计算的资产负债表日被投资单位按合并日持续计算的净资产 2、合并分录 长期股权投资与子公司所有者权益、少数股东权益抵消 13会计政策不同和公允价值和账面价值不同 14.1逆流交易 【盈利，合并调权益法（不构成控股合并） 整提前确认增加的成本】 因为逆流交易，增加投资单位的存货但IS表表无影响，因此合并调整只在BS表调 按投资方的会计政策调整被投资方的净利润，一般设计固定资产折旧和无形资产摊销 1、逆流交易调整：未实现部分的内部交易产生的利润按照持股比例调减被投资方的净利润后确认投资收益 以后年度实现多少再按比例增加投资收益 与除被投资单位以外的公司的合并报表编制： 调整合并资产负债表（逆流交易对利润表项目无影响）： 逆流交易利润*持股比例*未实现比例（调增长期股权投资，调减存货） 不调整