东莞会计培训金帐本会计真账实操培训讲义

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会计实务操作

借：以前年度损益调整 15 000

贷：应交税费—应交企业所得税 15 000

结转为留存收益 借：以前年度损益调整 45 000

贷：利润分配—未分配利润 45 000=60 000-15 000 （5）盘亏

固定资产的盘亏：应当计入当期损益，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目 盘点发现时

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产-xx 董事会报经批准后

借：其他应收款-设备管理员-XX 营业外支出—固定资产盘亏损失

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

例：乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。 1．盘点发现电机设备丢失时 借：待处理财产损溢 50000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 20000 贷：固定资产-生产设备 100000 2．董事会报经批准后

借：其他应收款-设备管理员-XX 15000 营业外支出—固定资产盘亏损失 35000 贷：待处理财产损溢 50000 3．收到设备管理员赔款 借：库存现金 15000

贷：其他应收款-设备管理员-XX 15000 18、在建工程

正在建造的工程或房子 （1） 自建固定资产

借：在建工程—xx楼/xx设备 贷：原材料—xx材料 应付职工薪酬—工资

应交税费—应交增值税（进项税额转出） (如果购买材料是用来生产，进项税额则需转出进项税额) （2）自建固定资产交付使用

借：固定资产——xx楼/xx设备 贷：在建工程—xx楼/xx设备

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例：11月1日，星辉制衣厂转账50000元购买需要安装的生产线 借：在建工程 50000 贷：银行存款 50000 11月5日，现金支付安装费8000元 借：在建工程 8000

贷：库存现金 8000 11月10日生产线验收投入使用 借：固定资产 58000 贷：在建工程 58000 19、累计折旧

表示固定资产的磨损程度，折旧额越大，固定资产价值越少 属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。

当月增加的固定资产当月不计提折旧，次月开始计提。 当月减少的固定资产当月照提折旧 应计提的固定资产：

1、房屋或建筑物（无论是在用还是闲置）

2、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具 3、季节性停用和修理停用的设备

4、以经营方式租出的固定资产（属于自己的资产） 5、以租赁方式租入的固定资产 不应计提折旧的固定资产：

1、房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产 2、以经营租赁方式租入的固定资产（不属于自己的资产） 3、已提足折旧仍继续使用的固定资产 4、未提足折旧提前报废的固定资产

5、按规定单独作价作为固定资产的土地（无论是在用还是闲置）

6、已全额计提减值准备的固定资产

折旧方法：

A、 直线法（年限平均法）

预计净残值=原值*净残值率 净残值率（一般按3%——5%） 每月折旧额=（原值-净残值）\\（折旧年限*12个月）

累计折旧是资产的敌人：增加记贷方，余额在贷方；减少记借方 净值=原值-累计折旧

例：3月23日，购入B设备一台价值38万，用于车间生产，预计使用10年，预计净残值率5%，采用平均年限法折旧。 从何时计提折旧？答：四月 每月计提折旧多少？

每月计提折旧额=（380000-380000×5%）÷（10*12）=3008.33（元） 计提折旧的分录

借：制造费用 3008.33 贷：累计折旧 3008.33

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B、 工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般按固定资产所能工作

的时数平均计算折旧额。 企业专业车队的客车，货运汔车，大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 例：某企业的一台货车原值为300 000元，预计净残值为4%，预计行使总里程为80万公里，本月行驶6 000公里

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量 =300 000×（1-4%）/800 000=0.36（元/公里） 某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 =6 000×0.36=2160（元）

例：某公司有货运卡车一辆，原价为150000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为300000公里，当月行驶里程为5000公里，则该项固定资产的月折旧额计算如下： 每公里折旧额=150000×（1-5%）÷300000=0.475元/公里

本月折旧额＝5000×0.475＝2375元

C、 年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固

定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产-预计净残值）×月折旧率

例：购入设备一台价值30万，用于车间生产，预计使用4年，预计净残值15000元，采用年数总和法折旧。

第一年年折旧率=4÷{4*（4+1）÷2}*100%=40% 第一年年折旧额=（300000-15000）*40%=114000元 第一年每月折旧额=114000元÷12=9500元

第二年年折旧率=（4-1）÷{4*（4+1）÷2}*100%=30% 第二年年折旧额=（300000-15000）*30%=85500元 第二年每月折旧额=85500÷12=7125元

第三年年折旧率=（4-2）÷{4*（4+1）÷2}*100%=20% 第三年年折旧额=（300000-15000）*20%=57000元 第三年每月折旧额=57000÷12=4750元

第四年年折旧率=（4-3）÷{4*（4+1）÷2}*100%=10% 第四年年折旧额=（300000-15000）*10%=28500元

第四年月折旧额=28500÷12=2375元

上面的方法中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。

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D、 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产

原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产净值×月折旧额 注：由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方法时，必须注意：不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

例：某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下： 双倍直线折旧率＝（2÷5）×100％＝40％

第一年应提折旧＝300000元×40％＝120000元 第一年每月折旧额=120000/12=10000元

第二年应提折旧＝300000-120000×40％＝72000元 第二年每月折旧=72000/12=6000元

第三年应提折旧＝300000-120000-72000×40％＝43200元 第三年每月折旧=43200/12=3600元

第四年固定资产账面价值＝300000-120000-72000-43200＝64800元

第四、五年应提折旧＝（64800-8000）÷2＝28400元

第四、五年每月折旧=28400/12=2366.67元 20、固定资产减值准备

固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备。 固定资产原价-累计折旧=固定资产净值

固定资产净值-固定资产减值准备=固定资产净额。 21.固定资产清理——间谍 出售、报废、毁损固定资产

A、 无论发生收、支的费用都转入“固定资产清理”

B、 固定资产在清理过程中会有收益或损失时，先计入“固定资产清理”科目 “收益”时——营业外收入 “损失”时——营业外支出

例：出售绣花机一台，原值10 000元，已计提折旧3000元 A、先入：固定资产清理

借：固定资产清理 7000

累计折旧 3000

贷：固定资产—绣花机 10000

B1、卖出收款8000元 B2、卖出收款5000元 借：银行存款 8000 借：银行存款 5000

贷：固定资产清理 8000 贷：固定资产清理 5000